關于科技企業(yè)執(zhí)行新的行業(yè)會計制度有關問題的通知
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市科委，國務院各有關部委，直屬機構科技（計劃、財務）司（局）：
現(xiàn)將財政部《關于科技企業(yè)執(zhí)行新的行業(yè)會計制度有關問題的通知》〔（９３）財會字第２２號〕（以下簡稱通知）轉發(fā)給你們，請按以下要求結合實際工作貫徹落實。
一、各級科技管理部門應認真學習《通知》，指導、幫助科技企業(yè)貫徹落實《通知》和有關規(guī)定。
二、各級科委應按《通知》要求，在國家宏觀政策指導下，切實做好各類科技企業(yè)的認定工作。在國家工商局登記的科技企業(yè)，由國家科委認定；在地方工商局登記的科技企業(yè)由同級科委認定。
三、科技企業(yè)的認定工作應按國家科技改革和發(fā)展的方針政策，正確掌握標準?？萍奸_發(fā)企業(yè)參照國家科委、國家工商行政管理局聯(lián)合發(fā)布的《科技開發(fā)企業(yè)審批登記暫行辦法》〔（８７）國科發(fā)綜字０８１０號〕辦理。高新技術企業(yè)由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市科委按照《國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)高新技術企業(yè)認定條件和辦法》〔（９１）國發(fā)１２號〕執(zhí)行。民營科技型企業(yè)可以按照國家科委、國家體改委《關于大力發(fā)展民營科技型企業(yè)若干問題的決定》有關精神進行。
四、各級科技管理部門要根據(jù)《通知》和我委貫徹部署此項工作的有關文件，逐級貫徹落實，抓好科技企業(yè)會計培訓和新舊會計制度銜接，推進科技企業(yè)會計核算電算化，逐步實現(xiàn)科技企業(yè)會計核算規(guī)范化、制度化、現(xiàn)代化。
五、各級科委和科技管理部門要及時研究貫徹執(zhí)行《通知》過程中的新情況新問題。健全管理辦法，并將有關情況報國家科委，以便進一步建立和完善加強科技企業(yè)管理的政策措施。
附件：
１．關于科技企業(yè)執(zhí)行新的行業(yè)會計制度有關問題的通知
２．科技企業(yè)新增會計科目使用說明
附件一：關于科技企業(yè)執(zhí)行新的行業(yè)會計制度有關問題的通知
國務院有關部、委、直屬機構，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：
為了推動科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，規(guī)范和加強科技企業(yè)的會計核算工作，現(xiàn)就科技企業(yè)執(zhí)行新的行業(yè)會計制度有關問題通知如下：
一、本通知所指科技企業(yè)，是指經(jīng)各級科委認定的科技開發(fā)企業(yè)和高新技術企業(yè)。
二、科技企業(yè)會計核算執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》有關規(guī)定，并參照本通知作相應補充（見附件）。
三、科技企業(yè)會計核算涉及商品流通企業(yè)會計制度等其他行業(yè)會計制度規(guī)定的，由企業(yè)根據(jù)實際情況自行補充。
四、本通知自１９９３年７月１日起執(zhí)行。
附件二：科技企業(yè)新增會計科目使用說明
２３８ 風險準備
一、本科目核算科技企業(yè)從成本中提取的科技開發(fā)風險準備。由企業(yè)根據(jù)實際需要確定提取標準，報主管財政機關備案。
二、企業(yè)提取科技開發(fā)風險準備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
三、企業(yè)的科技開發(fā)項目失敗，或無形資產(chǎn)提前注銷，經(jīng)過規(guī)定程序核準，按失敗項目的支出額或未抵償支出的差額及注銷額，借記本科目，貸記“科技開發(fā)成本”、“無形資產(chǎn)”科目。企業(yè)提取的風險準備如不足抵償實際發(fā)生的應沖銷額時，未沖銷額借記“待攤費用”科目，貸記“科技開發(fā)成本”等科目，再分期攤入管理費用。
四、本科目貸方余額，反映企業(yè)已提取尚未沖銷的風險準備。
４０６ 科技開發(fā)成本
一、本科目核算企業(yè)的研究開發(fā)、中間產(chǎn)品試驗部門所發(fā)生的費用。其中屬于直接材料、直接人工等直接費用，直接記入各有關科技開發(fā)項目成本。所發(fā)生的除直接費用以外的間接費用，先在本科目（其他費用）明細科目歸集，月終再分攤到各個科技項目中去，以計算各科技項目的實際成本。
企業(yè)對外提供技術服務發(fā)生的費用，數(shù)額較小，業(yè)務不多時，可在本科目核算。業(yè)務較多或數(shù)額較大時，應在“４０７技術服務成本”科目核算。
二、企業(yè)科技開發(fā)部門耗用材料時，借記本科目（ＸＸ項目），貸記“原材料”等科目。
分攤人員工資時、借記本科目（ｘｘ項目），貸記“應付工資”科目。
支付、計提、分配應由本科目核算的其他費用時，借記本科目（其他費用），貸記有關科目。
月終將本科目歸集的其他費用分攤到各個科技開發(fā)項目中去，借記本科目（ＸＸ項目），貸記本科目（其他費用）。
三、企業(yè)對其完成的技術成果，其中準備外銷的，按實際成本，借記“產(chǎn)成品?技術產(chǎn)品”科目，貸記本科目（ＸＸ項目）；企業(yè)留作自用的，按實際成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（ＸＸ項目）；確定為損失的，按實際成本，借記“風險準備”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)科技開發(fā)部門在產(chǎn)品成本。
五、本科目應按科技開發(fā)項目設置明細帳，并設置“其他費用”明細科目。
４０７ 技術服務成本
一、本科目核算企業(yè)對外提供技術服務所發(fā)生的費用。技術服務包括計算機機房的裝修、各類設備的安裝調(diào)試、技術咨詢服務、其它技術服務等。
企業(yè)提供技術服務發(fā)生的各項費用，應按服務項目和成本項目進行歸集。服務項目根據(jù)類別和結算辦法確定。其成本項目一般應包括：（１）人工費；（２）材料費；（３）機械使用費；（４）其他直接費；（５）間接費用。其中，屬于人工費、材料費、機械使用費、其他直接費等直接成本費用，直接記入技術服務項目成本，間接費用先在本科目（間接費用）明細科目核算，月末再按一定分配標準，分配計入有關的服務項目成本。
二、企業(yè)發(fā)生的各項技術服務費用，借記本科目，貸記“應付工資”、“原材料”、“銀行存款”等科目。
三、企業(yè)應根據(jù)技術服務合同確定的價款結算辦法，按期結算已完工程或工作的成本。采用按月結算價款辦法的服務項目應按月結算已完工程或工作的實際成本，借記“銷售成本?技術服務結算成本”科目，貸記本科目；采用項目完成后一次結算或分期結算價款的項目，應按合同確定的結算期結算已完項目的成本，借記“銷售成本?技術服務結算成本”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)未完成和未辦理結算的技術服務項目成本。
五、本科目應按技術服務項目設置明細帳，并設置“間接費用”明細科目。
５０２ 銷售成本
一、本科目核算企業(yè)銷售產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務，以及提供技術服務項目等，所應結轉的實際成本。
技術服務項目，實行合同完成后一次結算的辦法時，其本期已結算工程或工作的成本，是指合同執(zhí)行期間發(fā)生的累計合同工程或工作的成本。實行按月或分段結算辦法的合同工程或工作，其本期已結算工程或工作的成本，應根據(jù)期末結算工程或工作的累計成本，減期末未完成工程或工作成本進行計算。未完工程或工作成本是指期末尚未辦理價款結算的工程或工作的成本，可采用“估量法”或“估價法”計算確定。
二、企業(yè)結轉銷售成本時，借記本科目（產(chǎn)品銷售成本、技術服務結算成本等），貸記“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“生產(chǎn)成本”，“技術服務成本”等科目。
銷售退回的產(chǎn)成品，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計算應結轉的銷售成本。也可以單獨計算本月銷售退回的產(chǎn)品成本，借記“產(chǎn)成品”科目，貸記本科目。
三、期末應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目，結轉后本科目應無余額。
四、本科目應按銷售成本類別設置“產(chǎn)品銷售成本”、“技術服務結算成本”等明細科目。
５０５ 技術收入
一、本科目核算企業(yè)對外提供技術產(chǎn)品、技術服務等所取得的收入。
二、企業(yè)實現(xiàn)的技術收入，收到貨幣資金時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；收到商業(yè)匯票時，借記“應收票據(jù)”科目，貸記本科目；尚未收到款項和商業(yè)匯票時，借記“應收帳款”科目，貸記本科目。
企業(yè)的技術服務收入，應根據(jù)合同于其實現(xiàn)時及時入帳：
１、實行合同完成后一次結算價款辦法的工程或工作合同，應于合同完成，承包企業(yè)與發(fā)包單位進行合同價款結算時，確認收入實現(xiàn)，實現(xiàn)的收入額為承發(fā)包雙方結算的合同價款總額。
２、實行旬末或月中預支，月終結算，完成后清算辦法的工程或工作合同，應分期確認合同價款收入的實現(xiàn)，即：各月份終了，與發(fā)包單位進行已完工程或工作價款結算時，確認為承包合同已完成部分的收入實現(xiàn)，本期收入額為月終結算的已完工程或工作價款金額。
３、實行按工程形象進度劃分不同階段，分段結算價款辦法的工程合同，應按合同規(guī)定的形象進度，分次確認已完工程收入的實現(xiàn)。即：應于完成合同規(guī)定的工程形象進度或工程階段，與發(fā)包單位進行工程價款結算時，確認為工程收入的實現(xiàn)。本期實現(xiàn)的收入額，為本期已結算的分段工程價款金額。
４、實行其他結算方式的工程或工作合同，其合同收入應按合同規(guī)定的結算方式和結算時間，在與發(fā)包單位結算工程或工作價款時，確認為收入一次或分次實現(xiàn)。本期實現(xiàn)的收入額，為本期結算的已完工程或工作價款，或為合同完成后一次結算的全部合同價款。
三、期末結轉收入時，借記本科目，貸記“本年利潤”科目。結轉后本科目應無余額。
四、本科目按技術收入種類設置明細帳。
現(xiàn)將財政部《關于科技企業(yè)執(zhí)行新的行業(yè)會計制度有關問題的通知》〔（９３）財會字第２２號〕（以下簡稱通知）轉發(fā)給你們，請按以下要求結合實際工作貫徹落實。
一、各級科技管理部門應認真學習《通知》，指導、幫助科技企業(yè)貫徹落實《通知》和有關規(guī)定。
二、各級科委應按《通知》要求，在國家宏觀政策指導下，切實做好各類科技企業(yè)的認定工作。在國家工商局登記的科技企業(yè)，由國家科委認定；在地方工商局登記的科技企業(yè)由同級科委認定。
三、科技企業(yè)的認定工作應按國家科技改革和發(fā)展的方針政策，正確掌握標準?？萍奸_發(fā)企業(yè)參照國家科委、國家工商行政管理局聯(lián)合發(fā)布的《科技開發(fā)企業(yè)審批登記暫行辦法》〔（８７）國科發(fā)綜字０８１０號〕辦理。高新技術企業(yè)由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市科委按照《國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)高新技術企業(yè)認定條件和辦法》〔（９１）國發(fā)１２號〕執(zhí)行。民營科技型企業(yè)可以按照國家科委、國家體改委《關于大力發(fā)展民營科技型企業(yè)若干問題的決定》有關精神進行。
四、各級科技管理部門要根據(jù)《通知》和我委貫徹部署此項工作的有關文件，逐級貫徹落實，抓好科技企業(yè)會計培訓和新舊會計制度銜接，推進科技企業(yè)會計核算電算化，逐步實現(xiàn)科技企業(yè)會計核算規(guī)范化、制度化、現(xiàn)代化。
五、各級科委和科技管理部門要及時研究貫徹執(zhí)行《通知》過程中的新情況新問題。健全管理辦法，并將有關情況報國家科委，以便進一步建立和完善加強科技企業(yè)管理的政策措施。
附件：
１．關于科技企業(yè)執(zhí)行新的行業(yè)會計制度有關問題的通知
２．科技企業(yè)新增會計科目使用說明
附件一：關于科技企業(yè)執(zhí)行新的行業(yè)會計制度有關問題的通知
國務院有關部、委、直屬機構，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：
為了推動科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，規(guī)范和加強科技企業(yè)的會計核算工作，現(xiàn)就科技企業(yè)執(zhí)行新的行業(yè)會計制度有關問題通知如下：
一、本通知所指科技企業(yè)，是指經(jīng)各級科委認定的科技開發(fā)企業(yè)和高新技術企業(yè)。
二、科技企業(yè)會計核算執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》有關規(guī)定，并參照本通知作相應補充（見附件）。
三、科技企業(yè)會計核算涉及商品流通企業(yè)會計制度等其他行業(yè)會計制度規(guī)定的，由企業(yè)根據(jù)實際情況自行補充。
四、本通知自１９９３年７月１日起執(zhí)行。
附件二：科技企業(yè)新增會計科目使用說明
２３８ 風險準備
一、本科目核算科技企業(yè)從成本中提取的科技開發(fā)風險準備。由企業(yè)根據(jù)實際需要確定提取標準，報主管財政機關備案。
二、企業(yè)提取科技開發(fā)風險準備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
三、企業(yè)的科技開發(fā)項目失敗，或無形資產(chǎn)提前注銷，經(jīng)過規(guī)定程序核準，按失敗項目的支出額或未抵償支出的差額及注銷額，借記本科目，貸記“科技開發(fā)成本”、“無形資產(chǎn)”科目。企業(yè)提取的風險準備如不足抵償實際發(fā)生的應沖銷額時，未沖銷額借記“待攤費用”科目，貸記“科技開發(fā)成本”等科目，再分期攤入管理費用。
四、本科目貸方余額，反映企業(yè)已提取尚未沖銷的風險準備。
４０６ 科技開發(fā)成本
一、本科目核算企業(yè)的研究開發(fā)、中間產(chǎn)品試驗部門所發(fā)生的費用。其中屬于直接材料、直接人工等直接費用，直接記入各有關科技開發(fā)項目成本。所發(fā)生的除直接費用以外的間接費用，先在本科目（其他費用）明細科目歸集，月終再分攤到各個科技項目中去，以計算各科技項目的實際成本。
企業(yè)對外提供技術服務發(fā)生的費用，數(shù)額較小，業(yè)務不多時，可在本科目核算。業(yè)務較多或數(shù)額較大時，應在“４０７技術服務成本”科目核算。
二、企業(yè)科技開發(fā)部門耗用材料時，借記本科目（ＸＸ項目），貸記“原材料”等科目。
分攤人員工資時、借記本科目（ｘｘ項目），貸記“應付工資”科目。
支付、計提、分配應由本科目核算的其他費用時，借記本科目（其他費用），貸記有關科目。
月終將本科目歸集的其他費用分攤到各個科技開發(fā)項目中去，借記本科目（ＸＸ項目），貸記本科目（其他費用）。
三、企業(yè)對其完成的技術成果，其中準備外銷的，按實際成本，借記“產(chǎn)成品?技術產(chǎn)品”科目，貸記本科目（ＸＸ項目）；企業(yè)留作自用的，按實際成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（ＸＸ項目）；確定為損失的，按實際成本，借記“風險準備”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)科技開發(fā)部門在產(chǎn)品成本。
五、本科目應按科技開發(fā)項目設置明細帳，并設置“其他費用”明細科目。
４０７ 技術服務成本
一、本科目核算企業(yè)對外提供技術服務所發(fā)生的費用。技術服務包括計算機機房的裝修、各類設備的安裝調(diào)試、技術咨詢服務、其它技術服務等。
企業(yè)提供技術服務發(fā)生的各項費用，應按服務項目和成本項目進行歸集。服務項目根據(jù)類別和結算辦法確定。其成本項目一般應包括：（１）人工費；（２）材料費；（３）機械使用費；（４）其他直接費；（５）間接費用。其中，屬于人工費、材料費、機械使用費、其他直接費等直接成本費用，直接記入技術服務項目成本，間接費用先在本科目（間接費用）明細科目核算，月末再按一定分配標準，分配計入有關的服務項目成本。
二、企業(yè)發(fā)生的各項技術服務費用，借記本科目，貸記“應付工資”、“原材料”、“銀行存款”等科目。
三、企業(yè)應根據(jù)技術服務合同確定的價款結算辦法，按期結算已完工程或工作的成本。采用按月結算價款辦法的服務項目應按月結算已完工程或工作的實際成本，借記“銷售成本?技術服務結算成本”科目，貸記本科目；采用項目完成后一次結算或分期結算價款的項目，應按合同確定的結算期結算已完項目的成本，借記“銷售成本?技術服務結算成本”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)未完成和未辦理結算的技術服務項目成本。
五、本科目應按技術服務項目設置明細帳，并設置“間接費用”明細科目。
５０２ 銷售成本
一、本科目核算企業(yè)銷售產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務，以及提供技術服務項目等，所應結轉的實際成本。
技術服務項目，實行合同完成后一次結算的辦法時，其本期已結算工程或工作的成本，是指合同執(zhí)行期間發(fā)生的累計合同工程或工作的成本。實行按月或分段結算辦法的合同工程或工作，其本期已結算工程或工作的成本，應根據(jù)期末結算工程或工作的累計成本，減期末未完成工程或工作成本進行計算。未完工程或工作成本是指期末尚未辦理價款結算的工程或工作的成本，可采用“估量法”或“估價法”計算確定。
二、企業(yè)結轉銷售成本時，借記本科目（產(chǎn)品銷售成本、技術服務結算成本等），貸記“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“生產(chǎn)成本”，“技術服務成本”等科目。
銷售退回的產(chǎn)成品，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計算應結轉的銷售成本。也可以單獨計算本月銷售退回的產(chǎn)品成本，借記“產(chǎn)成品”科目，貸記本科目。
三、期末應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目，結轉后本科目應無余額。
四、本科目應按銷售成本類別設置“產(chǎn)品銷售成本”、“技術服務結算成本”等明細科目。
５０５ 技術收入
一、本科目核算企業(yè)對外提供技術產(chǎn)品、技術服務等所取得的收入。
二、企業(yè)實現(xiàn)的技術收入，收到貨幣資金時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；收到商業(yè)匯票時，借記“應收票據(jù)”科目，貸記本科目；尚未收到款項和商業(yè)匯票時，借記“應收帳款”科目，貸記本科目。
企業(yè)的技術服務收入，應根據(jù)合同于其實現(xiàn)時及時入帳：
１、實行合同完成后一次結算價款辦法的工程或工作合同，應于合同完成，承包企業(yè)與發(fā)包單位進行合同價款結算時，確認收入實現(xiàn)，實現(xiàn)的收入額為承發(fā)包雙方結算的合同價款總額。
２、實行旬末或月中預支，月終結算，完成后清算辦法的工程或工作合同，應分期確認合同價款收入的實現(xiàn)，即：各月份終了，與發(fā)包單位進行已完工程或工作價款結算時，確認為承包合同已完成部分的收入實現(xiàn)，本期收入額為月終結算的已完工程或工作價款金額。
３、實行按工程形象進度劃分不同階段，分段結算價款辦法的工程合同，應按合同規(guī)定的形象進度，分次確認已完工程收入的實現(xiàn)。即：應于完成合同規(guī)定的工程形象進度或工程階段，與發(fā)包單位進行工程價款結算時，確認為工程收入的實現(xiàn)。本期實現(xiàn)的收入額，為本期已結算的分段工程價款金額。
４、實行其他結算方式的工程或工作合同，其合同收入應按合同規(guī)定的結算方式和結算時間，在與發(fā)包單位結算工程或工作價款時，確認為收入一次或分次實現(xiàn)。本期實現(xiàn)的收入額，為本期結算的已完工程或工作價款，或為合同完成后一次結算的全部合同價款。
三、期末結轉收入時，借記本科目，貸記“本年利潤”科目。結轉后本科目應無余額。
四、本科目按技術收入種類設置明細帳。
