科技企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)程（二）
一、本規(guī)程適用于經(jīng)各級(jí)科委認(rèn)定的所有科技開(kāi)企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))。
二、企業(yè)應(yīng)按本規(guī)程設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。對(duì)明細(xì)科目的設(shè)置，除本規(guī)程已有規(guī)定者外，企業(yè)可以根據(jù)需要，自行規(guī)定。
三、本規(guī)程統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各企業(yè)不得隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。
企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。
四、企業(yè)向外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本規(guī)程規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開(kāi)戶銀行、主管部門(mén)。
月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)報(bào)出；年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報(bào)出。法律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。
會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填列至“分”。
向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)編定頁(yè)數(shù)，裝訂成冊(cè)并加具封面、加蓋公章，封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開(kāi)業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、月份、報(bào)送日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師(或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員)和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。
五、本規(guī)程由國(guó)家科委會(huì)同有關(guān)部門(mén)解釋。
六、本規(guī)程自1993年7月1日?qǐng)?zhí)行。
一、會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)一覽表
| 序號(hào) | 編號(hào) | 會(huì)計(jì)科目 | 序號(hào) | 編號(hào) | 會(huì)計(jì)科目 |
| 一、資產(chǎn)業(yè) | |||||
| 1 | 101 | 現(xiàn)金 | 30 | 231 | 預(yù)提費(fèi)用 |
| 2 | 102 | 銀行存款 | 31 | 238 | 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 |
| 3 | 109 | 其他貨幣資金 | 32 | 241 | 長(zhǎng)期借款 |
| 4 | 111 | 短期投資 | 33 | 251 | 應(yīng)付債券 |
| 5 | 112 | 應(yīng)收票據(jù) | 34 | 261 | 長(zhǎng)期應(yīng)付款 |
| 6 | 113 | 應(yīng)收帳款 | 三、所有者權(quán)益類 | ||
| 7 | 114 | 壞賬準(zhǔn)備 | 35 | 301 | 實(shí)收資本 |
| 8 | 119 | 其他應(yīng)收款 | 36 | 311 | 資本公積 |
| 9 | 122 | 材料 | 37 | 313 | 盈余公積 |
| 10 | 129 | 低值易耗品 | |||
| 11 | 134 | 商品 | 38 | 321 | 本年利潤(rùn) |
| 12 | 136 | 產(chǎn)品 | 39 | 322 | 利潤(rùn)分配 |
| 13 | 138 | 分期收款發(fā)出商品 | 四、成本類 | ||
| 14 | 139 | 待攤費(fèi)用 | 40 | 401 | 生產(chǎn)成本 |
| 15 | 151 | 長(zhǎng)期投資 | 41 | 405 | 制造費(fèi)用 |
| 16 | 161 | 固定資產(chǎn) | 42 | 406 | 科技開(kāi)發(fā)成本 |
| 17 | 165 | 累計(jì)折舊 | 43 | 407 | 技術(shù)服務(wù)成本 |
| 18 | 166 | 固定資產(chǎn)清理 | 五、損益類 | ||
| 19 | 169 | 在建工程 | 44 | 501 | 銷貨收入 |
| 20 | 171 | 無(wú)形資產(chǎn) | 45 | 502 | 銷售成本 |
| 21 | 181 | 遞延資產(chǎn) | 46 | 503 | 銷售費(fèi)用 |
| 22 | 191 | 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 | 47 | 504 | 營(yíng)業(yè)稅金及附加 |
| 二、負(fù)債類 | 48 | 505 | 技術(shù)收入 | ||
| 23 | 201 | 短期借款 | 49 | 511 | 其他業(yè)務(wù)收入 |
| 24 | 202 | 應(yīng)付票據(jù) | 50 | 512 | 其他業(yè)務(wù)支出 |
| 25 | 203 | 應(yīng)付帳款 | 51 | 521 | 管理費(fèi)用 |
| 26 | 211 | 應(yīng)付工資 | 52 | 522 | 財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
| 27 | 214 | 應(yīng)付福利費(fèi) | 53 | 531 | 投資收益 |
| 28 | 221 | 應(yīng)交稅金 | 54 | 541 | 營(yíng)業(yè)外收入 |
| 29 | 228 | 其他應(yīng)交應(yīng)付款 | 55 | 542 | 營(yíng)業(yè)外支出 |
二、企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)會(huì)計(jì)科目作必要的增減或合作。
1、 統(tǒng)一核算的專業(yè)公司，或企業(yè)下轄獨(dú)立核算的附屬企業(yè)，可以增設(shè)“撥付所屬資金”科目；其附屬企業(yè)可相應(yīng)增設(shè)“上級(jí)撥入資金”科目。
2、 有調(diào)劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可增設(shè)“外匯價(jià)差”科目。
3、 企業(yè)內(nèi)部各車間、部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金，可增設(shè)“備用金”科目。
4、 經(jīng)常收取包裝物押金或其他保證金的企業(yè)，可以增設(shè)“存入保證金”科目。
5、 采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的企業(yè)，可以設(shè)“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”科目。
6、 單獨(dú)核算廢品損失、停車損失的企業(yè)，可以增設(shè)“廢品損失”、“停工損失“科目。
7、 “122材料”科目，由《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“123原材料”、“128包裝物”、“133委托加工材料”科目合并而成，核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本。包括原材料、輔助材料、燃料、外購(gòu)半成品和零配件、包裝物等。在途材料也在本科目核算。
8、 低值易耗品較少的企業(yè)，可以將其并入“材料”科目。
9、 預(yù)付、預(yù)收帳款被合并在“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)收帳款”科目里，這兩項(xiàng)帳款較多的企業(yè)也可以設(shè)“預(yù)付帳款”、“預(yù)由帳款”科目。
10、 原材料在產(chǎn)品成本中占比重很大的企業(yè)，可以將“材料科目分為“原料及主要材料”、“外購(gòu)半成品”、“輔助材料”、“修理用備件”、“燃料”等科目。
11、 “134商品”科目核算為銷售而購(gòu)入的商品，包括為銷售而購(gòu)入的技術(shù)商品。
12、 “136產(chǎn)品”科目，由《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“137產(chǎn)成品”、“135自制半成品”科目合并而成。技術(shù)產(chǎn)品也在本科目核算。該科目下設(shè)“產(chǎn)成品”、“技術(shù)產(chǎn)品”、“自制半成品”第二級(jí)科目。技術(shù)產(chǎn)品是企業(yè)開(kāi)發(fā)的準(zhǔn)備對(duì)外銷售的技術(shù)成果。
13、 商業(yè)活動(dòng)較多的企業(yè)還可以設(shè)置“141受托代銷商品”、“205代銷商品款”、“532代購(gòu)代銷收入”等科目。
14、 企業(yè)如發(fā)行一年期以內(nèi)的短期債券，可增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目。
15、 置“228其他應(yīng)交付款”科目。將《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》“209其他應(yīng)付款”、“223應(yīng)付利潤(rùn)”、“229其他應(yīng)交款”科目合并在一起。
16、 企業(yè)根據(jù)管理要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”科目或?qū)ⅰ吧a(chǎn)成本”科目分為“基本生產(chǎn)”、“輔助生產(chǎn)”兩個(gè)科目。
17、 “501銷貨收入”科目，下設(shè)“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”等二級(jí)科目。
18、 “502銷售成本”科目，下設(shè)“產(chǎn)品銷售成本”、“商品銷售成本”、“技術(shù)服務(wù)結(jié)算成本”第二級(jí)科目。
19、 “503銷售費(fèi)用”科目，歸集銷售部門(mén)銷售商品和產(chǎn)品等所發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)為購(gòu)入商品而發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用也在本科目歸集。企業(yè)也可以根據(jù)管理需要，設(shè)置“進(jìn)貨費(fèi)用”科目。
20、 “504營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)收入應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅金。
以下為科技企業(yè)新設(shè)置的科目：
21、 屬于負(fù)債類的，“238風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目。
22、 屬于成本類的，“406科技開(kāi)發(fā)成本”和“407技術(shù)服務(wù)成本”科目。
23、 屬于損益類的，“505技術(shù)收入”科目。
24、 企業(yè)的其他業(yè)務(wù)中，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，收入較多的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，可以參照相應(yīng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、收入、成本、費(fèi)用、稅金等科目，單獨(dú)核算。
25、 企業(yè)還有未包括在會(huì)計(jì)科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負(fù)債事項(xiàng)，可以根據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān)會(huì)計(jì)科目。
101 現(xiàn) 金
一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。
企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。
二、收入現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。支出現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
三、本科目借方余額，反映企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額。
四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算全日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)。
企業(yè)收付的外幣、外匯兌換券現(xiàn)金，應(yīng)分別設(shè)置外幣、外匯兌換券的“現(xiàn)金日記帳”，進(jìn)行明細(xì)核算。
102 銀行存款
一、本科目核算企業(yè)存在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。外幣存款也在本科目按幣種分別設(shè)專戶核算。
企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等，在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。
二、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。
三、提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
四、本科目借方余額，反映企業(yè)存在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)金額。
五、企業(yè)在多個(gè)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)同時(shí)開(kāi)立帳戶的，按帳號(hào)和人民幣、外幣種類等分別設(shè)立“銀行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出帳面余額?！般y行存款日記帳”應(yīng)與銀行定期抄送的對(duì)帳單核對(duì)，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)應(yīng)及時(shí)更正。月終時(shí)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，將銀行存款帳面余額與銀行對(duì)帳單余額調(diào)節(jié)相符。如果不符，應(yīng)立即向銀行查明更正，并對(duì)未達(dá)帳項(xiàng)及時(shí)清理。
六、企業(yè)的外幣銀行存款，應(yīng)將外幣折合為人民幣記帳，并登記外幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳。外幣折合為人民幣記帳時(shí)，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上采用中間價(jià)，下同）作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國(guó)家外匯牌價(jià)作為折合率。月份（或季度、年度）終了，企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶余額，按照期末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后各外幣帳戶的人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記帳。
七、企業(yè)從外匯調(diào)劑市場(chǎng)買入外幣存款時(shí)，仍應(yīng)按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳，外匯調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，增設(shè)“外匯價(jià)差”科目核算。買入外幣時(shí)，按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，借記本科目（××外幣戶，同時(shí)登記外幣金額和折合率），按照調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，借記“外匯價(jià)差”科目，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目（人民幣戶）。用買入人外幣購(gòu)買物資、支付費(fèi)用時(shí)，按其應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價(jià)差”科目；用買入的外匯償還債務(wù)，按外匯牌價(jià)折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；同時(shí)按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)作”、“在建工程”科目，貸記“外匯價(jià)差”科目。
在外匯調(diào)劑市場(chǎng)賣出外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳。實(shí)際取得人民幣與按國(guó)家外匯牌價(jià)折合成人民幣的差額，應(yīng)區(qū)分不同情況處理：從調(diào)劑市場(chǎng)買入又賣出的外幣，買入與賣出的人民幣差額應(yīng)先沖銷“外匯價(jià)差”科目，沖銷后的差額，應(yīng)作匯兌損益處理；從其他來(lái)源取得的外幣，賣出時(shí)產(chǎn)生的差額，應(yīng)作為匯兌損益處理。
一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。
二、外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。采購(gòu)的貨物運(yùn)回入庫(kù)時(shí)，借記有關(guān)存貨科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行結(jié)算戶時(shí)，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單及開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，以核對(duì)無(wú)誤后，借記有關(guān)存貨科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
四、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”，并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)存貨科目，貨記本科目。企業(yè)因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)帳單一式兩聯(lián)，連同本票一起送至銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)帳單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時(shí)，如有未到達(dá)的匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
六、本科目借方余額，反映企業(yè)各種其他貨幣資金金額。
七、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開(kāi)戶銀行、銀行匯票或銀行本票的收款單位和在途貨幣資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)帳。
采用信用證付款方式向國(guó)外付款的企業(yè)，委托銀行開(kāi)出的信用證，可在本科目中增設(shè)“信用證存款”明細(xì)科目核算。
一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)、并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，且持有期在一年以內(nèi)的各種有價(jià)證券，以及不超過(guò)一年的其他投資，包括各種股票、債券、國(guó)庫(kù)券等。企業(yè)購(gòu)入不能隨時(shí)變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的有價(jià)證券，在“長(zhǎng)期投資”科目核算，不在本科目核算。
二、企業(yè)購(gòu)入的上述有價(jià)證券，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)購(gòu)入有股票如包括宣告發(fā)放但未支取的股利（即在股利登記日之前購(gòu)入），應(yīng)作為應(yīng)收款處理。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應(yīng)收取的股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。
三、企業(yè)出售股票、債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照帳面實(shí)際成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
企業(yè)售出的股票如包括宣告發(fā)放但未支取的股利（即在股利登記日之后售出的），應(yīng)作為應(yīng)收款處理。按照應(yīng)收取的股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
企業(yè)收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
債券到期收回本信息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。
四、本科目借方余額，反映企業(yè)短期投資的余額。
五、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)帳。
一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
二、企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”及營(yíng)業(yè)收入各科目。
三、應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面余額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
四、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)收金額（應(yīng)收票據(jù)票面金額扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息數(shù)額借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按票面金額貸記本科目，按其差額，借記或代記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“短期借款”科目。
五、本科目借方余額，反映企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)余額。
六、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名和單位名稱，到期日和利率，貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)到期收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”內(nèi)逐筆注銷。
本科目應(yīng)按不同的票據(jù)種類分別設(shè)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。
一、本科目核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品提供勞務(wù)以及辦理工程結(jié)算等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的帳款。
企業(yè)按合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)收購(gòu)貨單位的款項(xiàng)也在本科目核算。
二、發(fā)生應(yīng)收帳款時(shí)，借記本科目，貸記“銷貨收入”、“技術(shù)收入”等科目。收回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
三、企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收貨款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借記本科目，貸記“銷貨收入”等科目。購(gòu)貨單位補(bǔ)付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多收的貨款，則作相反的分錄。
四、提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，應(yīng)收帳款中經(jīng)確認(rèn)為壞帳的，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。未提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，確認(rèn)的壞帳，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，如果以后又收回，提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。未提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
五、本科目各明細(xì)帳戶借方余額，表示企業(yè)已經(jīng)交付的商品、產(chǎn)品，提供的勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的帳款余額；貸方余額，表示企業(yè)已經(jīng)預(yù)收，但尚未發(fā)出材料、商品等的款項(xiàng)余額。
六、本科目應(yīng)按不同的應(yīng)收帳款單位設(shè)置明細(xì)帳。
一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定提取的壞帳準(zhǔn)備。
企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)查明原因。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，作為壞帳損失，沖銷提取的壞帳準(zhǔn)備。
二、企業(yè)提取壞帳準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。
三、發(fā)生壞帳損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，如果以后又收回，借記“應(yīng)收帳款”科目，貨記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。
四、本科目貸方余額，反映企業(yè)已經(jīng)提取的用于沖銷壞帳損失的準(zhǔn)備金余額。
在資產(chǎn)負(fù)債表中，本科目作為“應(yīng)收帳款”科目的減項(xiàng)列示。
一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款（包括預(yù)付帳款）以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括備用金，各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。
二、生名種其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。
三、收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
四、實(shí)行定額備用金制度的單位，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)報(bào)銷。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)報(bào)銷數(shù)額用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)本科目核算。
五、本科目借方余額，表示企業(yè)其他應(yīng)收的款項(xiàng)余額。
六、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)明細(xì)帳。
一、本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本。包括原材料、輔助材料、燃料、外購(gòu)半成品和零配件、包裝物等。在途材料、委托加工材料也在本科目核算。
二、購(gòu)入材料的采購(gòu)成本由下列各項(xiàng)組成：
1、買價(jià)；
2、運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）；
3、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；
4、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用（包括整理挑選中發(fā)生工、費(fèi)支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值）；
5、購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金、外匯價(jià)差和其他費(fèi)用。
以上第1、5項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本，第2、3、4項(xiàng)，凡能分清的，可以直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種材料的采購(gòu)成本。
三、購(gòu)入、自制完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，借記本科目，貸記“銀行存款”，“應(yīng)付帳款”，“應(yīng)付票據(jù)”、“生產(chǎn)成本”等科目。
收到投資者投入的材料，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。
材料盤(pán)盈時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。當(dāng)期不能處理的，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。
四、領(lǐng)用、加工發(fā)出的材料，借記有關(guān)帳戶，貸記本科目。
盤(pán)虧材料，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。當(dāng)期不能處理的，通過(guò)“等處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。
用材料對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理，見(jiàn)“長(zhǎng)期投資”科目的相應(yīng)內(nèi)容。
五、按計(jì)劃成本核算材料的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”科目。采購(gòu)材料后，根據(jù)發(fā)票帳單支付價(jià)款和運(yùn)輸費(fèi)時(shí)，借記“材料采購(gòu)”科目，貸記有關(guān)科目。在材料入庫(kù)記帳的時(shí)候，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反會(huì)計(jì)分錄。
采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出材料均按計(jì)劃成本記帳，月末，按照發(fā)出各種材料的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字）。
采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，材料出庫(kù)的實(shí)際成本，一般按“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“移動(dòng)平均法”、“分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法”、“后進(jìn)先出法”等方法計(jì)算確定。企業(yè)必須選用其中一種方法計(jì)算材料出庫(kù)的實(shí)際成本，一經(jīng)確定，不得任意變更，如需變更，應(yīng)經(jīng)過(guò)財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)報(bào)告中說(shuō)明。
六、出售材料，按實(shí)際收到款項(xiàng)，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按帳面成本借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。
七、本科目借方余額，表示企業(yè)期末庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。
八、采用實(shí)際成本核算時(shí)，本科目應(yīng)設(shè)置“在途材料”、“庫(kù)存材料”、“委托加工材料”等明細(xì)科目；采用計(jì)劃成本核算時(shí)，在途材料在“材料采購(gòu)”科目中核算。
庫(kù)存材料應(yīng)按材料的類別、品名和規(guī)格設(shè)置有數(shù)量、金額的材料明細(xì)帳。財(cái)會(huì)部門(mén)與實(shí)物保管部門(mén)記錄應(yīng)一致。
在途材料按供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)帳。
委托加工材料應(yīng)按加工單位名稱設(shè)置明細(xì)帳。
一、本科目核算企業(yè)在庫(kù)和在途的低值易耗品的實(shí)際成本。按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，其在途低值易耗品在“材料采購(gòu)”科目中核算，本科目核算其在庫(kù)低值易耗品的計(jì)劃成本。
低值易耗品，是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、玻璃器皿等，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。
二、購(gòu)入、自制完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品，借記本科目（在庫(kù)低值易耗品），貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“生產(chǎn)成本”等科目。
盤(pán)盈低值易耗品，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。當(dāng)期不能處理的，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。
三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對(duì)低值易耗品采用一次或分期的方法攤銷。一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。低值易耗品報(bào)廢時(shí)，將殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。
分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。低值易耗品報(bào)廢時(shí)，將殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值耗品攤銷額的少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。
盤(pán)虧低值易耗品，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。當(dāng)期不能處理的，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。
采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾浫胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目。
四、在用低值易耗品，以及使用部門(mén)退回倉(cāng)庫(kù)的低值易耗品，應(yīng)加強(qiáng)管理，并在備查簿上登記。
五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末所有在途、在庫(kù)未用低值易耗品的實(shí)際成本。
六、低值易耗品應(yīng)按類型、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。
對(duì)在用低值易耗品按使用車間、部門(mén)進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可以采用“五五攤銷法”核算，在這種情況下，本科目應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”明細(xì)科目核算。
