科技企業(yè)會計核算規(guī)程（三）
134 商 品
一、 本科目核算企業(yè)所有以出售為目的購入的商品（包括技術(shù)商品）的實際進價。
二、 商品的實際進價確定如下：
1、 國內(nèi)購進用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進貨原價為其實際進價。購進商品所發(fā)生的進貨費用，包括購進出口商品到達交貨地車站、碼頭以前支付的各項費用和手續(xù)費，均作為當期損益列入銷售費用。
2、 企業(yè)進口的商品，其實際進價包括進口商品的國外進價、應(yīng)分攤的外匯價差和進口環(huán)節(jié)的各種稅金。
進口商品的國外進價，一律以到岸價格（CIF）為基礎(chǔ)。如對外合同以離岸價格（FOB）成交的，商品離開對方口岸后，應(yīng)由我方負擔的運雜費、保險費、傭金等費用，記入商品的進價；商品到達我國口岸目的港后發(fā)生的費有記入銷售費用。收入的進口傭金沖減進價，不易按商品認定的，沖減銷售費用。
3、 企業(yè)委托其他單位代理進口的商品，其實際進價為實際支付給代理單位的全部價款。
三、 外購商品按買價，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”科目。購貨發(fā)生的進貨費用應(yīng)計入“銷售費用”科目，也可以設(shè)置“進貨費用”科目進行核算。
盤盈商品，按規(guī)定程序批準后，借記本科目，貸記“管理費用”科目。當期不能處理的、通過“待處理財產(chǎn)損溢科目核算。
四、 結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本，按實際進價，借記“銷售成本”科目，貸記本科目。
盤虧商品，按規(guī)定程序批準后，借記“管理費用”科目，貸記本科目，當期不能處理的，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。
出庫商品的實際成本的計算，可在“先進先出法”、“加權(quán)平均法”、“分批實際進價法”、“后進先出法”中任選一種。一經(jīng)確定，不得任意變更。
用商品對外投資的會計處理，見“長期投資”科目的相應(yīng)內(nèi)容。
五、 本科目借方余額，表示企業(yè)所有商品的實際成本。
六、 本科目應(yīng)設(shè)置“庫存商品”、“在途商品”、“門市部商品”、“委托代銷商品”明細科目。
庫存商品，門市部商品按商品的名稱、品種、規(guī)格設(shè)置有數(shù)量、金額的明細帳，詳細核算商品的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。財會部門與實物保管部門的記錄應(yīng)一致。
在途商品按供應(yīng)單位設(shè)置明細帳。
委托代銷商品，按接受委托的單位設(shè)置明細帳。
技術(shù)商品是指以轉(zhuǎn)賣為目的購入的各種技術(shù)，它應(yīng)按技術(shù)名稱設(shè)置明細帳。
一、 本科目核算企業(yè)所有驗收入庫，合乎標準規(guī)格和技術(shù)要求，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品的實際成本。企業(yè)開發(fā)的技術(shù)產(chǎn)品，也在本科目核算。在產(chǎn)品在“生產(chǎn)成本”科目中核算，科技在產(chǎn)品在“科技開發(fā)成本”科目中核算，均不包括在本科目中。
企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品，為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，一并在本科目核算。
可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開記帳。
已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位未提貨的庫存產(chǎn)品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品單獨設(shè)備查簿，不包括在本科目內(nèi)。
二、 生產(chǎn)車間完工驗收入庫產(chǎn)品，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。
已完成的科技開發(fā)產(chǎn)品，借記本科目，貸記“科技開發(fā)成本”科目。
盤盈產(chǎn)品，借記本科目，貸記“管理費用”或“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
三、 月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本，借記“銷售成本”科目，貸記本科目。
采用分期收款銷售，在產(chǎn)品發(fā)出后，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記本科目。
盤虧產(chǎn)品按規(guī)定程序批準后，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
產(chǎn)品出庫實際成本的計算，可在“先進先出法”、“加權(quán)平均法”、“移動平均法”、“分批實際進價法”、“后進先出法”中任選一種。選定后企業(yè)不得隨意改變計算方法。
用產(chǎn)品對外投資的會計處理，見“長期投資”科目的相應(yīng)內(nèi)容。
四、 本科目借方余額，反映企業(yè)現(xiàn)有庫存產(chǎn)品余額。
五、 本科目設(shè)置“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“技術(shù)產(chǎn)品”等明細科目。
產(chǎn)成品、自制半成品應(yīng)按品種、名稱、規(guī)格、設(shè)置有數(shù)量、金額的明細帳，核算各種產(chǎn)品收入、發(fā)出和結(jié)存情況。
一、 本科目核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出的商品、產(chǎn)品的實際成本。
企業(yè)代購買單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝、運雜等費用，在“應(yīng)收賬款”科目核算，不在本科目核算。
二、 商品發(fā)出時，按其實際成本，借記本科目，貸記“商品”、“產(chǎn)品”科目。
三、 在每期銷售實現(xiàn)（包括第一次收取貨款）時，應(yīng)按本期應(yīng)收的貸款金額，借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“銷貨收入”科目；同時，按比例結(jié)轉(zhuǎn)本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“銷售成本”科目，貸記本科目。
四、 本科目借方余額，表示商品民經(jīng)發(fā)出，應(yīng)在以后分期收回的貨款的余額。
五、 本科目應(yīng)按購貨戶設(shè)置明細帳或備查簿，詳細記錄期收款發(fā)出商品的數(shù)量、成本、售價、代墊運雜費、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關(guān)情況。
一、 本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分擔的，且分攤期在一年以內(nèi)的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費等。企業(yè)開辦費用和攤銷期限超過一年的其他費用，在“遞延資產(chǎn)”科目核算，均不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。
二、 企業(yè)發(fā)生各種待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”等科目。
三、 分期攤銷時，借記“制造費用”、“在建工程”、“管理費用”等科目，貸記本科目。
四、 待攤費用應(yīng)按照費用項目的受益期限分期攤銷。
五、 本科目借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷的費用余額。
六、 本科目應(yīng)按照費用的種類設(shè)置明細帳。
一、 本科目核算企業(yè)投出的期限在一年以上的投資，以及購入的一年內(nèi)不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的股票和債券。
本科目應(yīng)按投資時實際支付的金額或確定的財產(chǎn)價值記帳。企業(yè)對其他企業(yè)的投資，不足被投資企業(yè)權(quán)益總額的25%時，本科目按成本法記帳。占被投資企業(yè)權(quán)益總額25%以上時，本科目應(yīng)按權(quán)益法記帳，以反映企業(yè)所擁有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的份額及其變化。企業(yè)的長期投資在被投資企業(yè)權(quán)益總額中超過50%，且屬于同一行業(yè)或有縱向業(yè)務(wù)聯(lián)系時，應(yīng)編制合并財務(wù)報表，以反映投資企業(yè)總的財務(wù)狀況。不屬于同一行業(yè)或無縱向業(yè)務(wù)聯(lián)系時，不編制合并財務(wù)報表。但是應(yīng)提供各被投資企業(yè)的分別的財務(wù)報表。
二、 股票投資：企業(yè)認購股票付款時，按實際支付的價款，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款”科目；購入的股票含有已宣告發(fā)放但尚未支取的股利（即在股利登記日之前購入的），應(yīng)作為應(yīng)收款處理。企業(yè)應(yīng)按照實際成本（即實際支付的價款和扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應(yīng)收取的股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
采用成本法記帳的企業(yè)，收到發(fā)放的股利時，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。
采用權(quán)益法記帳的企業(yè)，當被投資企業(yè)股東權(quán)益增加時，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權(quán)益增加額，借記本科目，貸記“投資收益”科目；當被投資企業(yè)股東權(quán)益減少時，作相反的分錄。收到分得的股利，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、 債券投資：企業(yè)購買債券按實際支付的價款，借記本科目（債券投資），貸記“銀行存款”科目。實際支付的款項中含有應(yīng)計利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按實際支付的價款扣除應(yīng)計利息的差額，借記本科目（債券投資），按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。每期結(jié)帳時，應(yīng)將債券上應(yīng)計的利息，區(qū)別情況處理：
面值購入的債券，應(yīng)將當期應(yīng)計的利息，借記本科目（應(yīng)計利息），貸記“投資收益”科目。
企業(yè)購入債券的溢價或折價，應(yīng)當在債券存續(xù)期間內(nèi)分攤。購入溢價發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)帳時，按應(yīng)計的利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按本期應(yīng)分攤的溢價，貸記本科目（債券投資），按本期應(yīng)計利息與本期應(yīng)分攤溢價的差額，貸記“投資收益”科目，企業(yè)購入折價發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)帳時，按應(yīng)計利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按應(yīng)分攤的折價，借記科目（債券投資），按本期應(yīng)計利息與分攤數(shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。
債券到期，收回本息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（債券投資、應(yīng)計利息）（本金和已計利息部分）和“投資收益”科目（未計利息部分）。
四、 其他投資：企業(yè)以貨幣資金向其他企業(yè)投出的非股票和非債券投資，按投出金額，借記本科目（其他投資），貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記本科目（其他投資），借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的材料等，應(yīng)按投出資產(chǎn)的帳面價值，借記本科目（其他投資），貸記“材料”、“商品”、“低值易耗品”等科目。如按協(xié)議價格或評估價格投資轉(zhuǎn)出材料等，應(yīng)按議定或評估價格，借記本科目（其他收資），價格差額記入資本公積。
企業(yè)以無形資產(chǎn)向其他單位投資，按無形資產(chǎn)的帳面價值，借記本科目（其他投資），貸記“無形資產(chǎn)”科目。如無形資產(chǎn)按議定價格投出，按協(xié)議價格借記本科目，按帳面價值貸記“無形資產(chǎn)”科目，協(xié)議價格與無形資產(chǎn)的帳面價值的差額，記入資本公積。
收到其他投資分得的利潤，采用成本法或權(quán)益法記帳的企業(yè)，應(yīng)比照本科目第二款中股票投資的辦法進行會計處理。
收回其他投資，借“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。企業(yè)投出的資本數(shù)額與收到發(fā)還的投資有差額時，其差額應(yīng)借記或貸記“投資收益”科目。
五、 科目借方余額，反映企業(yè)對外長期投資的余額。
六、 本科目設(shè)置“股票投資”、“債券投資”、“其他投資”、“應(yīng)計利息”明細科目。
本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位設(shè)置明細帳。
161 固定資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)的原價。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家規(guī)定的固定資產(chǎn)的標準，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算的依據(jù)。
二、企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等項目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時，再轉(zhuǎn)入本科目。
自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。
其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評估確定或協(xié)議的價格，借記本科目，貸記“實收資本”科目。
融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)單設(shè)明細科目核算。在其交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”、“長期應(yīng)付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)時，應(yīng)進行轉(zhuǎn)帳，將其從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目，轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。
接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確認價格，借記本科目，按估計的折舊，貸記“累計折舊”科目，按其凈值，貸記“資本公積”科目。
盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貨記“累計折舊”科目，按凈值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
三、企業(yè)對于出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按累計折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。
企業(yè)投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“長期投資”、“累計折舊”科目，貸記本科目。
盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。
四、企業(yè)應(yīng)按照下列規(guī)定，確定固定資產(chǎn)的原價，登記入帳：
1、購入的固定資產(chǎn)，按照支付的買價或售出單位的帳面原價（扣除原安裝成本），加上包裝費、運雜費和安裝成本等記帳。
2、自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記帳。
3、其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評估確認或協(xié)議的價格記帳。
4、融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等費用記帳。
5、在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的帳面原價，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記帳。
6、按受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的市場價格，或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)確定的價格記帳。
7、在清查財產(chǎn)中盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記帳。
企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的有關(guān)費用，以及借款利息支出、外幣折合差額等，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價值；在此之后發(fā)生的，記入當期損益。
已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記帳，待確定實際價值以后，再行調(diào)整。
五、企業(yè)已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不能任意變動：
1、根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)重新估價；
2、增加補充設(shè)備或改良裝置；
3、將固定資產(chǎn)的一部分拆除；
4、根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；
5、發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。
六、本科目借方余額，反映企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)的原價。
七、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”，按固定資產(chǎn)類別和使用部門進行明細核算，并應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)卡片”，按每項固定資產(chǎn)進行明細核算。
臨時租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進行登記，不在本科目核算。
一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。
二、企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)按固定資產(chǎn)的使用部門，借記“制造費用”、“在建工程”、“管理費用”等科目，貸記本科目。
三、企業(yè)出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，應(yīng)按固資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記本科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記本科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
四、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)不補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為：固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用。
五、本科目貸方余額，反映企業(yè)按期計提的折舊累計額。在資產(chǎn)負債表中，本科目的余額作為固定資產(chǎn)原價的減項列示。
六、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。
一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因而轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值，以及清理過程中發(fā)生的清理費用和清理收入。
本科目的代方和貸方發(fā)生額應(yīng)分別累計，轉(zhuǎn)銷處理的再轉(zhuǎn)入有關(guān)科目；或借方與貸方余額相抵后將差額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。
二、出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)原價減去累計折舊的凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
發(fā)生的清理費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；出售固定資產(chǎn)和殘料的收入及變價收入，在收到時，借記“銀行存款”、“材料”等科目，貸記本科目；由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目。貸記本科目。
三、固定資產(chǎn)清理結(jié)束后，“固定資產(chǎn)清理”的借方與貸方余額相抵，借方為凈損失，貸方為凈收益。凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入?處理固定資產(chǎn)凈收益”科目。清理的凈損失，若屬于非常損失，借記“營業(yè)外支出?非常損失”科目，貸記本科目；若屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出?處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記本科目。
四、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細帳。
一、本科目核算企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的各項支出。
二、為形成固定資產(chǎn)發(fā)生支出和費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”或“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等科目。
三、固定資產(chǎn)完工交付使用，按實際成本借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
四、企業(yè)發(fā)生的工程借款利息支出、外幣折合差額等，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)造價；在此之后發(fā)生的，記入當期損益。
企業(yè)的在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中所取得的收入，扣除稅金后，應(yīng)沖減在建工程成本。
五、本科目借方余額，反映企業(yè)尚未完工和未辦理竣工決算的工程的實際成本，以及尚未使用工程物資的實際成本。
六、本科目可設(shè)“專用材料”、“建安工程”、“待安裝設(shè)備”等明細科目。
還應(yīng)按專用材料、待安裝設(shè)備種類，設(shè)置明細帳。
在建工程應(yīng)按工程項目設(shè)置明細帳。
一、本科目核算企業(yè)自己使用的、自行開發(fā)的以及從外界購入的專有技術(shù)、專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等各種無形資產(chǎn)價值。為銷售而開發(fā)或購入形成的知識產(chǎn)權(quán)，在“產(chǎn)品?技術(shù)產(chǎn)品”或“商品”科目核算，不在本科目核算。
二、企業(yè)購入或自行創(chuàng)造的各種無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“科技開發(fā)成本”等科目。
其他單位投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”科目。
三、企業(yè)用已入帳的無形資產(chǎn)向外投資，借記“長期投資”科目，貸記本科目。確認的價值與帳面值的差額記入當期損益。
無形資產(chǎn)按預(yù)計或法定年限平均攤銷時，借記“管理費用?無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記本科目。
無形資產(chǎn)出售時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；同時，按該項無形資產(chǎn)的帳面余額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。
四、本科目借方余額，反映企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)的凈值。
五、本科目應(yīng)按專有技術(shù)及專利權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、商譽等各種無形資產(chǎn)的類別設(shè)置明細帳。
一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當年損益，應(yīng)當在以后年度分期攤銷的各項費用，包括開辦費、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出和其他攤銷期限在一年以上的其他費用。
二、企業(yè)發(fā)生遞延費用時，借記本科目，貸記有關(guān)科目。
三、遞延費用攤銷時，借記“管理費用”、“制造費用”等科目，貸記本科目。
四、各種遞延費用，應(yīng)按費用項目的受益期限分期平均攤銷。如開辦費應(yīng)從企業(yè)開始生產(chǎn)當月起，分期平均攤銷。攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記本科目（開辦費）。
五、本科目借方余額，反映企業(yè)未攤銷的遞延費用的余額。
六、本科目應(yīng)按照費用的種類設(shè)置明細帳。
一、本科目核算各種財產(chǎn)的盤虧、盤盈和流動資產(chǎn)的毀損。
本科目的借方和貸方發(fā)生額應(yīng)分別累計，轉(zhuǎn)銷處理時再轉(zhuǎn)入有關(guān)科目；或借方與貸方余額相抵后將差額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。
二、盤盈的各種材料、庫存商品、產(chǎn)品、固定資產(chǎn)等，當期不能處理的，借記“材料”、“商品”、“產(chǎn)品”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢和待處理固定資產(chǎn)損溢）、“累計折舊”科目。
盤虧、毀損的各種材料、商品、產(chǎn)品及固定資產(chǎn)等，當期不能處理的，借記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢和待處理固定資產(chǎn)損溢）、“累計折舊”科目，貸記“材料”、“商品”、“產(chǎn)品”、“固定資產(chǎn)”等科目。
三、各種盤盈、盤虧和毀損的財產(chǎn)，按照規(guī)定程序批準后轉(zhuǎn)銷。
流動資產(chǎn)盤盈轉(zhuǎn)銷，借記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢），貸記“管理費用”科目；盤虧轉(zhuǎn)銷時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
固定資產(chǎn)盤盈轉(zhuǎn)銷，借記本科目（待處理固定資產(chǎn)損溢），貸記“營業(yè)外收入?固定資產(chǎn)盤盈”科目；盤虧轉(zhuǎn)銷時，借記“營業(yè)外支出?非常損失或固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。
四、材料在運輸途中的短缺與損耗，除合理的途耗應(yīng)計入材料的采購成本，其余的能確定由過失人負責(zé)的，應(yīng)自“材料”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”等科目；尚待查明原因和需要報經(jīng)批準才能轉(zhuǎn)銷的損失，應(yīng)選通過本科目核算，查明原因后再分別處理。應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸機構(gòu)、保險公司或其他過失人負責(zé)賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，應(yīng)按扣除殘料價值和過失人、保險公司賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出?非常損失”科目，貸記本科目；屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準后，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
五、本科目借方余額，表示尚未處理的財產(chǎn)損失；貸方余額，表示尚未處理的財產(chǎn)溢余。在資產(chǎn)負債表上分別按總資產(chǎn)的加項和減項列示。
六、本科目應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”、“待處理流動資產(chǎn)損溢”明細科目。
一、本科目核算企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算，不在本科目核算。
二、企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。企業(yè)歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
發(fā)生的短期借款利息，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)提費用”或“銀行存款”科目。
三、本科目貸方余額，反映企業(yè)借入的短期借款余額。
四、本科目應(yīng)按債權(quán)人戶名和借款種類設(shè)置明細帳。
一、本科目核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
二、企業(yè)開出、承兌匯票或以承兌匯票抵付貨款、應(yīng)付帳款時，借記“材料?在途材料、庫存材料”、“商品?庫存商品”、“應(yīng)付帳款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)時，借記“財務(wù)費用”科目。貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
三、企業(yè)開出的應(yīng)付票據(jù)，如為帶息的票據(jù)，應(yīng)于月份終了計算應(yīng)付利息，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)提費用”科目。票據(jù)到期支付本息時，借記本科目和“預(yù)提費用”科目，貸記“銀行存款”科目，并將最后一月尚未計算的應(yīng)付利息，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)提費用”科目。如果票據(jù)期限不長，利息不大，也可以于到期支付利息時，一次記入“財務(wù)費用”科目。
四、本科目貸方余額，反映企業(yè)已經(jīng)簽發(fā)、承兌而尚未償還的票據(jù)債務(wù)數(shù)額。
五、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人姓名或收款單位名稱，以及付款日期和金額等詳細資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
一、本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。
企業(yè)按合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付供貨單位或個人的款項，也在本科目核算。
二、企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證（驗收入庫單、發(fā)票帳單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值），借記“材料?庫存材料”、“商品?庫存商品”等科目，貸記本科目。
企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票帳單，借記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費用”等科目，貸記本科目。
三、企業(yè)償付供貨單位、勞務(wù)供應(yīng)單位款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)預(yù)付購貨款時，按預(yù)付金額借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收到材料、商品時，借記有關(guān)科目，貸記本科目；補付貸款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付帳款，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。
四、本科目各明細帳戶貸方余額，表示企業(yè)已收到商品和勞務(wù)，但尚未支付供貨單位的款項；借方余額表示已預(yù)付貨款，但尚未收到產(chǎn)品、商品的款項余額。
五、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位戶名，以及按預(yù)付貨款的單位或個人設(shè)置明細帳。
一、本科目核算企業(yè)應(yīng)支付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應(yīng)通過本科目核算。沒有包括在工資總額內(nèi)的應(yīng)發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費、創(chuàng)造發(fā)明、合理化建議和技術(shù)改進獎等，不在本科目核算。
二、每月末，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進行分配，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“科技開發(fā)成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”、“應(yīng)付職工福利費”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。
三、企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金準備支付工資時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。
支付工資時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。
從應(yīng)付工資中扣還的各種款項，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。
四、本科目貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)付而尚未支付給職工的工資總額。
五、本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細帳”，根據(jù)企業(yè)的具體情況，按照職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進行明細核算。
一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定提取的職工福利費。
企業(yè)提取的用于集體福利的公益金，應(yīng)在“盈余公積”科目核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。
二、企業(yè)按照規(guī)定提取的福利費，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目。貸記本科目。
三、按照規(guī)定支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費用以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利、人員工資等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。
四、本科目貸方余額，表示企業(yè)職工福利費的結(jié)余數(shù)額。
一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金，如產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、資源稅、鹽稅、燒油特別稅、特別消費稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。
企業(yè)當年應(yīng)交納的所得稅，用凈欠交所得稅數(shù)額反映。
企業(yè)交納的印花稅，以及其他不需預(yù)計交數(shù)的稅金，不在本科目核算。
二、月份終了，企業(yè)計算出當月應(yīng)交納的各種稅金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
1、企業(yè)應(yīng)交納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅，借記“銷售稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“待攤費用”等科目，貸記本科目。
2、企業(yè)應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、借記“管理費用”等科目，貸記本科目。
3、企業(yè)應(yīng)交納的所得稅，借記“利潤分配?應(yīng)交所得稅”科目，貸記本科目。
4、企業(yè)應(yīng)交納的資源稅，借記“銷售稅金及附加”科目，貸記本科目。
5、企業(yè)在銷售產(chǎn)品時，分別核算企業(yè)代收應(yīng)交的鹽稅、燒油特別稅、特別消費稅，將已收的和應(yīng)收的上述稅金，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。
企業(yè)自用油應(yīng)交納的燒油特別稅，以及購入未稅油改作燃料應(yīng)補交的燒油特別稅，借記“材料”科目，貸記本科目。
6、企業(yè)計算出工程項目應(yīng)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，借記“在建工程”科目，貸記本科目。
三、企業(yè)實際交納各項稅金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。按國家規(guī)定減免的稅金，借記本科目，貸記“盈余公積”科目。
企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)結(jié)算或清算后，補交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多交的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為企業(yè)應(yīng)交未交的稅金。
五、本科目應(yīng)按不同稅種設(shè)置明細科目。
一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交、應(yīng)付、暫收的國家、有關(guān)單位或個人的其他款項，包括：
1、“教育費附加”、“能源交通重點建設(shè)基金”、“預(yù)算調(diào)節(jié)基金”。
2、企業(yè)除應(yīng)交稅金及附加以外的其他各種應(yīng)上交國家的款項。
3、應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金。
4、應(yīng)付股東股利和應(yīng)付其他投資人的分出利潤。
5、收到的押金、保證金等。
6、應(yīng)付給投資者的利潤。
二、企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)交應(yīng)付款項，如“教育費附加”、“能源交通重點建設(shè)基金”、“預(yù)算調(diào)節(jié)基金”、未付租金、應(yīng)付股利和其他投資利潤、收取的押金等，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
三、本科目貸方余額，表示企業(yè)的一部分短期負債。
四、本科目應(yīng)按其他應(yīng)交、應(yīng)付款項的種類，及按單位或個人設(shè)置明細帳。
231 預(yù)提費用
一、本科目核算企業(yè)從成本中預(yù)先提取但尚未實際支出的各項費用，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息、修理費用等。
二、企業(yè)預(yù)提本期成本的各項支出，借記“制造費用”、“科技開發(fā)成本”、“在建工程”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等科目。貸記本科目。
實際發(fā)生的支出與已預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)計入當期的成本、費用。如實際支出超過預(yù)提數(shù)額較大時，應(yīng)視同待攤費用，分期攤?cè)氤杀尽?BR> 三、本科目貸方余額表示企業(yè)已計提但未支出的費用。
四、本科目應(yīng)按照費用種類設(shè)置明細帳。
一、本科目核算企業(yè)從成本中提取的科技開發(fā)風(fēng)險準備。由企業(yè)根據(jù)實際需要確定提取標準，報主管財政機關(guān)備案。
二、企業(yè)提取科技開發(fā)風(fēng)險準備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
三、企業(yè)的科技開發(fā)項目失敗，或無形資產(chǎn)提前注銷，經(jīng)過規(guī)定程序核準，按失敗項目的支出額或未抵償支出的差額及注銷額借記本科目，貸記“科技開發(fā)成本”、“無形資產(chǎn)”科目。
企業(yè)提取的風(fēng)險準備如不足抵實際發(fā)生的應(yīng)沖銷額時，未沖銷額借記“待攤費用”科目，貸記“科技開發(fā)成本”等科目，再分期攤?cè)牍芾碣M用。
四、本科目貸方余額，反映企業(yè)已提取但尚未沖銷的風(fēng)險準備。
一、本科目核算企業(yè)借入的，歸還期限在一年以上的各種借款。
二、企業(yè)借入的長期借款，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記本科目。歸還時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的長期借款，其利息支出和外幣折合差額，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，借記“在建工程”科目，貸記本科目；在辦理竣工決算后發(fā)生的，借記“財務(wù)費用”科目，貸記本科目。
四、本科目貸方余額為企業(yè)尚未償還的長期借款本息。
五、本科目應(yīng)按長期借款的種類和債權(quán)單位設(shè)置明細帳。
一、本科目核算企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。
二、企業(yè)發(fā)行債券收到款項時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目；支付受托銀行或其他金融機構(gòu)的手續(xù)費及印刷費，借記“財務(wù)費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)提取應(yīng)支付的債券利息，借記“財務(wù)費用”等科目，貸記本科目（應(yīng)計利息）。
三、債券到期，支付債券本息，借記本科目（債券面值和應(yīng)計利息），貸記“銀行存款”等科目。
四、企業(yè)溢價發(fā)行的債券，應(yīng)按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價值，貸記本科目（債券面值），按債券面值與實際收到金額之間的差額，貸記本科目（債券溢價）。折價發(fā)行的債券，應(yīng)按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價值與實際收到金額之間的差額，借記本科目（債券折價），按票面價值，貸記本科目（債券面值）。
企業(yè)溢價或折價發(fā)行債券，其實際收到的金額與債券票面金額的差額，在債券存續(xù)期間攤銷。企業(yè)按期攤銷和計算應(yīng)計利息時，溢價發(fā)行的，按應(yīng)攤銷的溢價金額，借記本科目（債券溢價），按應(yīng)計利息與溢價攤銷額的差額，借記“財務(wù)費用”等科目。按應(yīng)計利息，貸記本科目（應(yīng)計利息）；折價發(fā)行的，按應(yīng)攤銷折價金額與應(yīng)計利息之和，借記“財務(wù)費用”等科目，按應(yīng)攤銷折價金額，貸記本科目（債券折價），按應(yīng)計利息，貸記本科目（應(yīng)計利息）。
五、企業(yè)在準備發(fā)行債券時，應(yīng)將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門等在備查簿中進行登記。
六、本科目貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的債券本息數(shù)。
七、本科目應(yīng)設(shè)置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應(yīng)付利息”明細科目。
本科目應(yīng)按債券種類設(shè)置明細帳。
一、本科目核算企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付債。包括采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備價款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。
二、企業(yè)按照補償貿(mào)易方式引進設(shè)備時，應(yīng)按設(shè)備的外幣金額（包括設(shè)備和隨同設(shè)備一起進口的工具、零配件等的價款以及國外的運雜費）和規(guī)定的折合率折合為人民幣記帳，借記“在建工程”科目，貸記本科目（應(yīng)付引進設(shè)備款）。
企業(yè)用人民幣借款支付設(shè)備進口關(guān)稅、國內(nèi)運雜費和安裝費時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“長期借款”等科目。
按補償貿(mào)易方式引進的設(shè)備交付使用時，應(yīng)將其全部價值（包括設(shè)備價值和國內(nèi)費用），借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。
隨同引進設(shè)備引進的專用工具和零、配件等，應(yīng)于交付使用時，借記“材料”、“低值易耗品”等科目。貸記“在建工程”科目。
三、歸還引進設(shè)備款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
四、企業(yè)按協(xié)議租入設(shè)備等資產(chǎn)，應(yīng)按協(xié)議價款加上運輸、安裝、調(diào)試等費用，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（應(yīng)付租賃費）。
支付租賃費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目
五、與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的長期應(yīng)付款，其利息支出和外幣折合差額，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，借記“在建工程”科目，貸記本科目；在辦理竣工決算后發(fā)生的，借記“財務(wù)費用”科目，貸記本科目。
六、本科目貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的各種長期應(yīng)付款。
七、本科目應(yīng)按長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細帳。
一、本科目核算企業(yè)實際收到的投資人投入的資本。
二、企業(yè)收到投資人投入的現(xiàn)金，應(yīng)以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目；投資人如以建筑物、機器設(shè)備、物資等投資，應(yīng)以確認的價值在驗收后入帳，借記“固定資產(chǎn)”、“材料”、“商品”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目；以專有技術(shù)、專利權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)投資，應(yīng)以確認的價值入帳，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
企業(yè)將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“資本公積”、“盈余公積”科目，貸記本科目。
三、股份有限公司，應(yīng)在核定的資本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票。企業(yè)發(fā)行的股票，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。貸記本科目。
股份有限公司實際收到的現(xiàn)金等資產(chǎn)超過發(fā)行股票面值時，應(yīng)按實際收到的資產(chǎn)價值，借記“銀行存款”等科目，按股票面值貸記本科目，按其差額貸記“資本公積”科目。
股份有限公司的股東按規(guī)定轉(zhuǎn)讓其股權(quán)，應(yīng)于有關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢時
