科技企業(yè)會計核算規(guī)程（一）
第一章 總 則
一、本規(guī)程適用于經各級科委認定的所有科技開發(fā)企業(yè)和高新技術企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。
二、企業(yè)應按本規(guī)程設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。
對明細科目的設置，除本規(guī)程已有規(guī)定者外，企業(yè)可以根據(jù)需要，自行規(guī)定。
三、本規(guī)程統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。各企業(yè)不得隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。
企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。
四、企業(yè)向外報送會計報表的具體格式和編制說明，由本規(guī)程規(guī)定；企業(yè)內部管理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。
企業(yè)會計報表應按月或按年報送當?shù)刎敹悪C關、開戶銀行、主管部門。
月份會計報表應于月份終了后６天內報出；年度會計報表應于年度終了后３５天內報出。法律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。
會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填列至“分”。
向外報出的會計報表應編定頁數(shù)，裝訂成冊并加具封面、加蓋公章，封面上應注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、報送日期等，并由企業(yè)領導、總會計師（或代行總會計師職權的人員）和會計主管人員簽名或蓋章。
五、本規(guī)程由國家科委會同有關部門解釋。
六、本規(guī)程自１９９３年７月１日執(zhí)行。
第二章 會計科目名稱和編號
一、會計科目名稱和編號一覽表
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序號｜編 號｜ 會計科目 ｜序號｜編 號｜ 會計科目
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｜ ｜ 一、資產業(yè) ｜ ｜ ｜
１ ｜１０１｜現(xiàn)金 ｜３０｜２３１｜預提費用
２ ｜１０２｜銀行存款 ｜３１｜２３８｜風險準備
３ ｜１０９｜其他貨幣資金 ｜３２｜２４１｜長期借款
４ ｜１１１｜短期投資 ｜３３｜２５１｜應付債券
５ ｜１１２｜應收票據(jù) ｜３４｜２６１｜長期應付款
６ ｜１１３｜應收帳款 ｜ ｜ ｜ 三、所有者權益類
７ ｜１１４｜壞帳準備 ｜３５｜３０１｜實收資本
８ ｜１１９｜其他應收款 ｜３６｜３１１｜資本公積
９ ｜１２２｜材料 ｜３７｜３１３｜盈余公積
１０｜１２９｜低值易耗品 ｜ ｜ ｜
１１｜１３４｜商品 ｜３８｜３２１｜本年利潤
１２｜１３６｜產品 ｜３９｜３２２｜利潤分配
１３｜１３８｜分期收款發(fā)出商品｜ ｜ ｜ 四、成本類
１４｜１３９｜待攤費用 ｜４０｜４０１｜生產成本
１５｜１５１｜長期投資 ｜４１｜４０５｜制造費用
１６｜１６１｜固定資產 ｜４２｜４０６｜科技開發(fā)成本
１７｜１６５｜累計折舊 ｜４３｜４０７｜技術服務成本
１８｜１６６｜固定資產清理 ｜ ｜ ｜ 五、損益類
１９｜１６９｜在建工程 ｜４４｜５０１｜銷貨收入
２０｜１７１｜無形資產 ｜４５｜５０２｜銷售成本
２１｜１８１｜遞延資產 ｜４６｜５０３｜銷售費用
２２｜１９１｜待處理財產損溢 ｜４７｜５０４｜營業(yè)稅金及附加
｜ ｜ 二、負債類 ｜４８｜５０５｜技術收入
２３｜２０１｜短期借款 ｜４９｜５１１｜其他業(yè)務收入
２４｜２０２｜應付票據(jù) ｜５０｜５１２｜其他業(yè)務支出
２５｜２０３｜應付帳款 ｜５１｜５２１｜管理費用
２６｜２１１｜應付工資 ｜５２｜５２２｜財務費用
２７｜２１４｜應付福利費 ｜５３｜５３１｜投資收益
２８｜２２１｜應交稅金 ｜５４｜５４１｜營業(yè)外收入
２９｜２２８｜其他應交應付款 ｜５５｜５４２｜營業(yè)外支出
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二、企業(yè)可以根據(jù)實際需要，對會計科目作必要的增減或合并。
１．統(tǒng)一核算的專業(yè)公司，或企業(yè)下轄獨立核算的附屬企業(yè)，可以增設“撥付所屬資金”科目；其附屬企業(yè)可相應增設“上級撥入資金”科目。
２．有調劑外匯業(yè)務的企業(yè)，可增設“外匯價差”科目。
３．企業(yè)內部各車間、部門周轉使用的備用金，可增設“備用金”科目。
４．經常收取包裝物押金或其他保證金的企業(yè)，可以增設“存入保證金”科目。
５．采用計劃成本進行日常核算的企業(yè)，可以設“材料采購”和“材料成本差異”科目。
６．單獨核算廢品損失、停工損失的企業(yè)，可以增設“廢品損失”、“停工損失”科目。
７．“１２２材料”科目，由《工業(yè)企業(yè)會計制度》中的“１２３原材料”、“１２８包裝物”、“１３３委托加工材料”科目合并而成，核算企業(yè)各種材料的實際成本。包括原材料、輔助材料、燃料、外購半成品和零配件、包裝物等。在途材料也在本科目核算。
８．低值易耗品較少的企業(yè)，可以將其并入“材料”科目。
９．預付、預收帳款被合并在“應付帳款”、“應收帳款”科目里，這兩項帳款較多的企業(yè)也可以設“預付帳款”、“預收帳款”科目。
１０．原材料在產品成本中占比重很大的企業(yè)，可以將“材料”科目分為“原料及主要材料”、“外購半成品”、“輔助材料”、“修理用備件”、“燃料”等科目。
１１．“１３４商品”科目核算為銷售而購入的商品，包括為銷售而購入的技術商品。
１２．“１３６產品”科目，由《工業(yè)企業(yè)會計制度》中的“１３７產成品”、“１３５自制半成品”科目合并而成。技術產品也在本科目核算。該科目下設“產成品”、“技術產品”、“自制半成品”等二級科目。技術產品是企業(yè)開發(fā)的準備對外銷售的技術成果。
１３．商業(yè)活動較多的企業(yè)還可以設置“１４１受托代銷商品”、“２０５代銷商品款”、“５３２代購代銷收入”等科目。
１４．企業(yè)如發(fā)行一年期以內的短期債券，可增設“應付短期債券”科目。
１５．設置“２２８其他應交應付款”科目。將《工業(yè)企業(yè)會計制度》“２０９其他應付款”、“２２３應付利潤”、“２２９其他應交款”科目合并在一起。
１６．企業(yè)根據(jù)管理要求，可以將“生產成本。、“制造費用”科目合并為“生產費用”科目，或將“生產成本”科目分為“基本生產”、“輔助生產”兩個科目。
１７．“５０１銷貨收入”科目，下設“產品銷售收入”、“商品銷售收入”等二級科目。
１８．“５０２銷售成本”科目，下設“產品銷售成本”、“商品銷售成本”、“技術服務結算成本”等二級科目。
１９．“５０３銷售費用”科目，歸集銷售部門銷售商品和產品等所發(fā)生的費用。企業(yè)為購入商品而發(fā)生的進貨費用也在本科目歸集。企業(yè)也可以根據(jù)管理需要，設置“進貨費用”科目。
２０．“５０４營業(yè)稅金及附加”科目，反映企業(yè)發(fā)生的各項收入應交納的營業(yè)稅金。
以下為科技企業(yè)新設置的科目：
２１．屬于負債類的，“２３８風險準備”科目。
２２．屬于成本類的，“４０６科技開發(fā)成本”和“４０７技術服務成本”科目。
２３．屬于損益類的，“５０５技術收入”科目。
２４．企業(yè)的其他業(yè)務中，經營規(guī)模較大，收入較多的經常性業(yè)務，可以參照相應行業(yè)會計制度，增設有關資產、收入、成本、費用、稅金等科目，單獨核算。
２５．企業(yè)還有未包括在會計科目表范圍內的其他資產、其他負債事項，可以根據(jù)具體情況，增設有關會計科目。
第三章 會計科目應用說明
１０１ 現(xiàn)金
一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。
企業(yè)內部周轉使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，不在本科目核算。
二、收入現(xiàn)金時，借記本科目，貸記有關科目。支出現(xiàn)金時，借記有關科目，貸記本科目。
三、本科目借方余額，反映企業(yè)的庫存現(xiàn)金數(shù)額。
四、企業(yè)應設置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序，逐日逐筆登記。每日終了，應計算全日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)進行核對。
企業(yè)收付的外幣、外匯兌換券現(xiàn)金，應分別設置外幣、外匯兌換券的“現(xiàn)金日記帳”，進行明細核算。
１０２ 銀行存款
一、本科目核算企業(yè)存在銀行和其他金融機構的款項。外幣存款也在本科目按幣種分別設專戶核算。
企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等，在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。
二、企業(yè)將款項存入銀行和其他金融機構時，借記本科目，貸記有關科目。
三、提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目。
四、本科目借方余額，反映企業(yè)存在銀行和其他金融機構的款項余額。
五、企業(yè)在多個銀行和其他金融機構同時開立帳戶的，按帳號和人民幣、外幣種類等分別設立“銀行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的順序逐筆登記，每日終了應結出帳面余額。“銀行存款日記帳”應與銀行定期抄送的對帳單核對，發(fā)現(xiàn)差錯應及時更正。月終時，應編制“銀行存款余額調節(jié)表”，將銀行存款帳面余額與銀行對帳單余額調節(jié)相符。如果不符，應立即向銀行查明更正，并對未達帳項及時清理。
六、企業(yè)的外幣銀行存款，應將外幣折合為人民幣記帳，并登記外幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記帳。外幣折合為人民幣記帳時，可按業(yè)務發(fā)生時的國家外匯牌價（原則上采用中間價，下同）作為折合率，也可按業(yè)務發(fā)生當期期初的國家外匯牌價作為折合率。月份（或季度、年度）終了，企業(yè)應將外幣帳戶余額，按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調整后各外幣帳戶的人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益列入財務費用。
外幣現(xiàn)金以及外幣結算的各項債權、債務，均應比照銀行存款的方法記帳。
七、企業(yè)從外匯調劑市場買入外幣存款時，仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，外匯調劑價與國家外匯牌價的差額，增設“外匯價差”科目核算。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目（××外幣戶，同時登記外幣金額和折合率），按照調劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目（人民幣戶）。用買入的外幣購買物資、支付費用時，按其應分攤的外匯價差，借記有關物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外匯償還債務，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關負債科目，貸記本科目；同時按償還債務應分攤的外匯價差，借記“財務費用”、“在建工程”科目，貸記“外匯價差”科目。
在外匯調劑市場賣出外幣，減少的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記帳。實際取得人民幣與按國家外匯牌價折合成人民幣的差額，應區(qū)分不同情況處理：從調劑市場買入又賣出的外幣，買入與賣出的人民幣差額應先沖銷“外匯價差”科目，沖銷后的差額，作為匯兌損益處理；從其他來源取得的外幣，賣出時產生的差額，應作為匯兌損益處理。
１０９ 其他貨幣資金
一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結算業(yè)務的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。
二、外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行，匯往采購地銀行開立采購專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。采購的貨物運回入庫時，借記有關存貨科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回當?shù)劂y行結算戶時，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應根據(jù)發(fā)票帳單及開戶銀行轉來的銀行匯票第四聯(lián)等有關憑證，經核對無誤后，借記有關存貨科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
四、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應根據(jù)發(fā)票帳單等有關憑證，借記有關存貨科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進帳單一式兩聯(lián)，連同本票一起送至銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進帳單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時，如有未到達的匯入款項，應作為在途資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
六、本科目借方余額，反映企業(yè)各種其他貨幣資金余額。
七、本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或銀行本票的收款單位和在途貨幣資金的匯出單位等設置明細帳。
采用信用證付款方式向國外付款的企業(yè)，委托銀行開出的信用證，可在本科目中增設“信用證存款”明細科目核算。
１１１ 短期投資
一、本科目核算企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)、并準備隨時變現(xiàn)，且持有期在一年以內的各種有價證券，以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券、國庫券等。企業(yè)購入不能隨時變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的有價證券，在“長期投資”科目核算，不在本科目核算。
二、企業(yè)購入的上述有價證券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)購入的股票如包括宣告發(fā)放但未支取的股利（即在股利登記日之前購入的），應作為應收款處理。企業(yè)應按照實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應收取的股利，借記“其他應收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
三、企業(yè)出售股票、債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照帳面實際成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
企業(yè)售出的股票如包括宣告發(fā)放但未支取的股利（即在股利登記日之后售出的），應作為應收款處理。按照應收取的股利，借記“其他應收款”科目，貸記“投資收益”科目。按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實際成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
企業(yè)收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款”科目。
債券到期收回本利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。
四、本科目借方余額，反映企業(yè)短期投資的余額。
五、本科目應按短期投資種類設置明細帳。
１１２ 應收票據(jù)
一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產品等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
二、企業(yè)收到的應收票據(jù)，借記本科目，貸記“應收帳款”及營業(yè)收入各科目。
三、應收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。
四、企業(yè)持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按實收金額（應收票據(jù)票面金額扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息數(shù)額借記“財務費用”科目，按應收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應收票據(jù)是帶息票據(jù)，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。
貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應收票據(jù)和支款通知時，按所付本息，借記“應收帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應收帳款”科目，貸記“短期借款”科目。
五、本科目借方余額，反映企業(yè)持有的應收票據(jù)余額。
六、企業(yè)應設置“應收票據(jù)登記簿”，逐筆記錄每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱，到期日和利率，貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應收票據(jù)到期收清票款后，應在“應收票據(jù)登記簿”內逐筆注銷。
本科目應按不同的票據(jù)種類分別設帳，實行明細核算。
１１３ 應收帳款
一、本科目核算企業(yè)因銷售產品、商品提供勞務以及辦理工程結算等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的帳款。
企業(yè)按合同或協(xié)議規(guī)定預收購貨單位的款項也在本科目核算。
二、發(fā)生應收帳款時，借記本科目，貸記“銷貨收入”、“技術收入”等科目。收回款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
三、企業(yè)向購貨單位預收貨款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；銷售實現(xiàn)時，借記本科目，貸記“銷貨收入”等科目。購貨單位補付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多收的貨款，則作相反的分錄。
四、提取壞帳準備的企業(yè)，應收帳款中經確認為壞帳的，借記“壞帳準備”科目，貸記本科目。未提壞帳準備的企業(yè)，確認的壞帳，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
已確認并轉銷的壞帳損失，如果以后又收回，提取壞帳準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞帳準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。未提壞帳準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費用”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
五、本科目各明細帳戶借方余額，表示企業(yè)已經交付的商品、產品，提供的勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的帳款余額；貸方余額，表示企業(yè)已經預收，但尚未發(fā)出材料、商品等的款項余額。
六、本科目應按不同的應收帳款單位設置明細帳。
１１４ 壞帳準備
一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定提取的壞帳準備。
企業(yè)對于不能收回的應收款項應查明原因。對確實無法收回的，作為壞帳損失，沖銷提取的壞帳準備。
二、企業(yè)提取壞帳準備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
三、發(fā)生壞帳損失時，借記本科目，貸記“應收帳款”科目。
已確認并轉銷的壞帳損失，如果以后又收回，借記“應收帳款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收帳款”科目。
四、本科目貸方余額，反映企業(yè)已經提取的用于沖銷壞帳損失的準備金余額。
在資產負債表中，本科目作為“應收帳款”科目的減項列示。
１１９ 其他應收款
一、本科目核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收帳款（包括預付帳款）以外的其他各種應收、暫付款項，包括備用金，各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項等。
二、企業(yè)發(fā)生各種其他應收款項時，借記本科目，貸記有關科目。
三、收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。
四、實行定額備用金制度的單位，對于領用的備用金應定期向財務會計部門報銷。財務會計部門根據(jù)報銷數(shù)額用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。
五、本科目借方余額，表示企業(yè)其他應收的款項余額。
六、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設明細帳。
１２２ 材 料
一、本科目核算企業(yè)各種材料的實際成本。包括原材料、輔助材料、燃料、外購半成品和零配件、包裝物等。在途材料、委托加工材料也在本科目核算。
二、購入材料的采購成本由下列各項組成：
１．買價；
２．運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）；
３．運輸途中的合理損耗；
４．入庫前的整理挑選費用（包括整理挑選中發(fā)生工、費支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價值）；
５．購入材料負擔的稅金、外匯價差和其他費用。
以上第１、５項應直接計入各種材料的采購成本，第２、３、４項，凡能分清的，可以直接計入各種材料的采購成本；不能分清的，應按材料的重量或買價等比例，分攤計入各種材料的采購成本。
三、購入、自制完成并已驗收入的材料，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付帳款”、“應付票據(jù)”、“生產成本”等科目。
收到投資者投入的材料，借記本科目，貸記“實收資本”科目。
材料盤盈時，按規(guī)定程序批準后，借記本科目，貸記“管理費用”科目。當期不能處理的，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目。處理時，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“管理費用”科目。
四、領用、加工發(fā)出的材料，借記有關帳戶，貸記本科目。
盤虧材料，按規(guī)定程序批準后，借記“管理費用”科目，貸記本科目。當期不能處理的，通過“待處理財產損溢”科目核算。
用材料對外投資的會計處理，見“長期投資”科目的相應內容。
五、按計劃成本核算材料的企業(yè)，應增設“材料采購”、“材料成本差異”科目。采購材料后，根據(jù)發(fā)票帳單支付價款和運輸費時，借記“材料采購”科目，貸記有關科目。在材料入庫記帳的時候，應同時結轉材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反會計分錄。
采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，日常領用、發(fā)出材料均按計劃成本記帳，月末，按照發(fā)出各種材料的計劃成本，計算應負擔的成本差異，借記有關科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異用紅字）。
采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，材料出庫的實際成本，一般按“先進先出法”、“加權平均法”、“移動平均法”、“分批實際進價法”、“后進先出法”等方法計算確定。企業(yè)必須選用其中一種方法計算材料出庫的實際成本，一經確定，不得任意變更。如需變更，應經過財政、稅務部門批準，并在會計報告中說明。
六、出售材料，按實際收到款項，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；按帳面成本借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。
七、本科目借方余額，表示企業(yè)期末庫存材料的計劃成本或實際成本。
八、采用實際成本核算時，本科目應設置“在途材料”、“庫存材料”、“委托加工材料”等明細科目；采用計劃成本核算時，在途材料在“材料采購”科目中核算。
庫存材料應按材料的類別、品名和規(guī)格設置有數(shù)量、金額的材料明細帳。財會部門與實物保管部門記錄應一致。
在途材料按供應單位設明細帳。
委托加工材料應按加工單位名稱設置明細帳。
１２９ 低值易耗品
一、本科目核算企業(yè)在庫和在途的低值易耗品的實際成本。按計劃成本核算的企業(yè)，其在途低值易耗品在“材料采購”科目中核算，本科目核算其在庫低值易耗品的計劃成本。
低值易耗品，是指不作為固定資產核算的各種用具物品，如工具、玻璃器皿等，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。
二、購入、自制完成并已驗收入庫的低值易耗品，借記本科目（在庫低值易耗品），貸記“銀行存款”、“應付帳款”、“應付票據(jù)”、“生產成本”等科目。
盤盈低值易耗品，按規(guī)定程序批準后，借記本科目，貸記“管理費用”科目。當期不能處理的，通過“待處理財產損溢”科目核算。
三、企業(yè)應根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或分期的方法攤銷。一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤入有關的成本費用科目，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。低值易耗品報廢時，將殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目。
分次攤銷的低值易耗品，領用時借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，貸記本科目。分次攤入有關成本費用科目時，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“待攤費用”或“遞延資產”科目。低值易耗品報廢時，將殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用科目。
盤虧低值易耗品，按規(guī)定程序批準后，借記“管理費用”科目，貸記本科目。當期不能處理的，通過“待處理財產損溢”科目核算。
采用計劃成本核算的企業(yè)，月末結轉當月領用低值易耗品應分攤的成本差異，記人有關的成本費用科目。
四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應加強管理，并在備查簿上登記。
五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末所有在途、在庫未用低值易耗品的實際成本。
六、低值易耗品應按類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。
對在用低值易耗品按使用車間、部門進行數(shù)量和金額明細核算的企業(yè)，也可以采用“五五攤銷法”核算，在這種情況下，本科目應設置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”明細科目核算。
１３４ 商 品
一、本科目核算企業(yè)所有以出售為目的購入的商品（包括技術商品）的實際進價。
二、商品的實際進價確定如下：
１．國內購進用于國內銷售和用于出口的商品，以進貨原價為其實際進價。購進商品所發(fā)生的進貨費用，包括購進出口商品到達交貨地車站、碼頭以前支付的各項費用和手續(xù)費，均作為當期損益列入銷售費用。
２．企業(yè)進口的商品，其實際進價包括進口商品的國外進價、應分攤的外匯價差和進口環(huán)節(jié)的各種稅金。
進口商品的國外進價，一律以到岸價格（ＣＩＦ）為基礎。如對外合同以離岸價格（ＦＯＢ）成交的，商品離開對方口岸后，應由我方負擔的運雜費、保險費、傭金等費用，記入商品的進價；商品到達我國口岸目的港后發(fā)生的費用記入銷售費用。收入的進口傭金沖減進價，不易按商品認定的，沖減銷售費用。
３．企業(yè)委托其他單位代理進口的商品，其實際進價為實際支付給代理單位的全部價款。
三、外購商品按買價，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付帳款”、“應付票據(jù)”科目。購貨發(fā)生的進貨費用應計入“銷售費用”科目，也可以設置“進貨費用”科目進行核算。
盤盈商品，按規(guī)定程序批準后，借記本科目，貸記“管理費用”科目。當期不能處理的、通過“待處理財產損溢”科目核算。
四、結轉已銷商品成本，按實際進價，借記“銷售成本”科目，貸記本科目。
盤虧商品，按規(guī)定程序批準后，借記“管理費用”科目，貸記本科目，當期不能處理的，通過“待處理財產損溢”科目核算。
出庫商品的實際成本的計算，可在“先進先出法”、“加權平均法”、“分批實際進價法”、“后進先出法”中任選一種。一經確定，不得任意變更。
用商品對外投資的會計處理，見“長期投資”科目的相應內容。
五、本科目借方余額，表示企業(yè)所有商品的實際成本。
六、本科目應設置“庫存商品”、“在途商品”、“門市部商品”、“委托代銷商品”明細科目。
庫存商品、門市部商品按商品的名稱、品種、規(guī)格設置有數(shù)量、金額的明細帳，詳細核算商品的收入、發(fā)出和結存情況。財會部門與實物保管部門的記錄應一致。
在途商品按供應單位設置明細帳。
委托代銷商品，按接受委托的單位設置明細帳。
技術商品是指以轉賣為目的購入的各種技術，它應按技術名稱設置明細帳。
１３６ 產 品
一、本科目核算企業(yè)所有驗收入庫，合乎標準規(guī)格和技術要求，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品的實際成本。企業(yè)開發(fā)的技術產品，也在本科目核算。在產品在“生產成本”科目中核算，科技在產品在“科技開發(fā)成本”科目中核算，均不包括在本科目中。
企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品，為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產成品，一并在本科目核算。
可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應與合格產品分開記帳。
已經完成銷售手續(xù)，但購買單位未提貨的庫存產成品，應作為代管產品單獨設置備查簿，不包括在本科目內。
二、生產車間完工驗收入庫產品，借記本科目，貸記“生產成本”科目。
已完成的科技開發(fā)產品，借記本科目，貸記“科技開發(fā)成本”科目。
盤盈產品，借記本科目，貸記“管理費用”或“待處理財產損溢”科目。
三、月末結轉已銷產品成本，借記“銷售成本”科目，貸記本科目。
采用分期收款銷售，在產成品發(fā)出后，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記本科目。
盤虧產品按規(guī)定程序批準后，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
產品出庫實際成本的計算，可在“先進先出法”、“加權平均法”、“移動平均法”、“分批實際進價法”、“后進先出法”中任選一種。選定后企業(yè)不得隨意改變計算方法。
用產品對外投資的會計處理，見“長期投資”科目的相應內容。
四、本科目借方余額，反映企業(yè)現(xiàn)有庫存產品余額。
五、本科目設置“產成品”、“自制半成品”、“技術產品”等明細科目。
產成品、自制半成品應按品種、名稱、規(guī)格、設置有數(shù)量、金額的明細帳，核算各種產品的收入、發(fā)出和結存情況。
１３８ 分期收款發(fā)出商品
一、本科目核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出的商品、產品的實際成本。
企業(yè)代購買單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝、運雜等費用，在“應收帳款”科目核算，不在本科目核算。
二、商品發(fā)出時，按其實際成本，借記本科目，貸記“商品”、“產品”科目。
三、在每期銷售實現(xiàn)（包括第一次收取貨款）時，應按本期應收的貨款金額，借記“應收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“銷貨收入”科目；同時，按比例結轉本期應結轉的銷售成本，借記“銷售成本”科目，貸記本科目。
四、本科目借方余額，表示商品已經發(fā)出，應在以后分期收回的貨款的余額。
五、本科目應按購貨客戶設置明細帳或備查簿，詳細記錄分期收款發(fā)出商品的數(shù)量、成本、售價、代墊運雜費、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關情況。
１３９ 待攤費用
一、本科目核算企業(yè)已經支出，但應由本期和以后各期分擔的，且分攤期在一年以內的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費等。企業(yè)開辦費用和攤銷期限超過一年的其他費用，在“遞延資產”科目核算，均不包括在本科目的核算范圍內。
二、企業(yè)發(fā)生各種待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”等科目。
三、分期攤銷時，借記“制造費用”、“在建工程”、“管理費用”等科目，貸記本科目。
四、待攤費用應按照費用項目的受益期限分期攤銷。
五、本科目借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷的費用余額。
六、本科目應按照費用的種類設置明細帳。
１５１ 長期投資
一、本科目核算企業(yè)投出的期限在一年以上的投資，以及購入的一年內不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的股票和債券。
本科目應按投資時實際支付的金額或確定的財產價值記帳。企業(yè)對其他企業(yè)的投資，不足被投資企業(yè)權益總額的２５％時，本科目按成本法記帳。占被投資企業(yè)權益總額２５％以上時，本科目應按權益法記帳，以反映企業(yè)所擁有的被投資企業(yè)凈資產的份額及其變化。企業(yè)的長期投資在被投資企業(yè)權益總額中超過５０％，且屬于同一行業(yè)或有縱向業(yè)務聯(lián)系時，應編制合并財務報表，以反映投資企業(yè)總的財務狀況。不屬于同一行業(yè)或無縱向業(yè)務聯(lián)系時，不編制合并財務報表。但是應提供各被投資企業(yè)的分別的財務報表。
二、股票投資：企業(yè)認購股票付款時，按實際支付的價款，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”科目；購入的股票含有已宣告發(fā)放但尚未支取的股利（即在股利登記日之前購入的），應作為應收款處理。企業(yè)應按照實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應收取的股利，借記“其他應收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
采用成本法記帳的企業(yè)，收到發(fā)放的股利時，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。
采用權益法記帳的企業(yè)，當被投資企業(yè)股東權益增加時，投資企業(yè)應按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權益增加額，借記本科目，貸記“投資收益”科目；當被投資企業(yè)股東權益減少時，作相反的分錄。收到分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
三
一、本規(guī)程適用于經各級科委認定的所有科技開發(fā)企業(yè)和高新技術企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。
二、企業(yè)應按本規(guī)程設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。
對明細科目的設置，除本規(guī)程已有規(guī)定者外，企業(yè)可以根據(jù)需要，自行規(guī)定。
三、本規(guī)程統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。各企業(yè)不得隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。
企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。
四、企業(yè)向外報送會計報表的具體格式和編制說明，由本規(guī)程規(guī)定；企業(yè)內部管理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。
企業(yè)會計報表應按月或按年報送當?shù)刎敹悪C關、開戶銀行、主管部門。
月份會計報表應于月份終了后６天內報出；年度會計報表應于年度終了后３５天內報出。法律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。
會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填列至“分”。
向外報出的會計報表應編定頁數(shù)，裝訂成冊并加具封面、加蓋公章，封面上應注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、報送日期等，并由企業(yè)領導、總會計師（或代行總會計師職權的人員）和會計主管人員簽名或蓋章。
五、本規(guī)程由國家科委會同有關部門解釋。
六、本規(guī)程自１９９３年７月１日執(zhí)行。
第二章 會計科目名稱和編號
一、會計科目名稱和編號一覽表
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
序號｜編 號｜ 會計科目 ｜序號｜編 號｜ 會計科目
－－｜－－－｜－－－－－－－－｜－－｜－－－｜－－－－－－－－－
｜ ｜ 一、資產業(yè) ｜ ｜ ｜
１ ｜１０１｜現(xiàn)金 ｜３０｜２３１｜預提費用
２ ｜１０２｜銀行存款 ｜３１｜２３８｜風險準備
３ ｜１０９｜其他貨幣資金 ｜３２｜２４１｜長期借款
４ ｜１１１｜短期投資 ｜３３｜２５１｜應付債券
５ ｜１１２｜應收票據(jù) ｜３４｜２６１｜長期應付款
６ ｜１１３｜應收帳款 ｜ ｜ ｜ 三、所有者權益類
７ ｜１１４｜壞帳準備 ｜３５｜３０１｜實收資本
８ ｜１１９｜其他應收款 ｜３６｜３１１｜資本公積
９ ｜１２２｜材料 ｜３７｜３１３｜盈余公積
１０｜１２９｜低值易耗品 ｜ ｜ ｜
１１｜１３４｜商品 ｜３８｜３２１｜本年利潤
１２｜１３６｜產品 ｜３９｜３２２｜利潤分配
１３｜１３８｜分期收款發(fā)出商品｜ ｜ ｜ 四、成本類
１４｜１３９｜待攤費用 ｜４０｜４０１｜生產成本
１５｜１５１｜長期投資 ｜４１｜４０５｜制造費用
１６｜１６１｜固定資產 ｜４２｜４０６｜科技開發(fā)成本
１７｜１６５｜累計折舊 ｜４３｜４０７｜技術服務成本
１８｜１６６｜固定資產清理 ｜ ｜ ｜ 五、損益類
１９｜１６９｜在建工程 ｜４４｜５０１｜銷貨收入
２０｜１７１｜無形資產 ｜４５｜５０２｜銷售成本
２１｜１８１｜遞延資產 ｜４６｜５０３｜銷售費用
２２｜１９１｜待處理財產損溢 ｜４７｜５０４｜營業(yè)稅金及附加
｜ ｜ 二、負債類 ｜４８｜５０５｜技術收入
２３｜２０１｜短期借款 ｜４９｜５１１｜其他業(yè)務收入
２４｜２０２｜應付票據(jù) ｜５０｜５１２｜其他業(yè)務支出
２５｜２０３｜應付帳款 ｜５１｜５２１｜管理費用
２６｜２１１｜應付工資 ｜５２｜５２２｜財務費用
２７｜２１４｜應付福利費 ｜５３｜５３１｜投資收益
２８｜２２１｜應交稅金 ｜５４｜５４１｜營業(yè)外收入
２９｜２２８｜其他應交應付款 ｜５５｜５４２｜營業(yè)外支出
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
二、企業(yè)可以根據(jù)實際需要，對會計科目作必要的增減或合并。
１．統(tǒng)一核算的專業(yè)公司，或企業(yè)下轄獨立核算的附屬企業(yè)，可以增設“撥付所屬資金”科目；其附屬企業(yè)可相應增設“上級撥入資金”科目。
２．有調劑外匯業(yè)務的企業(yè)，可增設“外匯價差”科目。
３．企業(yè)內部各車間、部門周轉使用的備用金，可增設“備用金”科目。
４．經常收取包裝物押金或其他保證金的企業(yè)，可以增設“存入保證金”科目。
５．采用計劃成本進行日常核算的企業(yè)，可以設“材料采購”和“材料成本差異”科目。
６．單獨核算廢品損失、停工損失的企業(yè)，可以增設“廢品損失”、“停工損失”科目。
７．“１２２材料”科目，由《工業(yè)企業(yè)會計制度》中的“１２３原材料”、“１２８包裝物”、“１３３委托加工材料”科目合并而成，核算企業(yè)各種材料的實際成本。包括原材料、輔助材料、燃料、外購半成品和零配件、包裝物等。在途材料也在本科目核算。
８．低值易耗品較少的企業(yè)，可以將其并入“材料”科目。
９．預付、預收帳款被合并在“應付帳款”、“應收帳款”科目里，這兩項帳款較多的企業(yè)也可以設“預付帳款”、“預收帳款”科目。
１０．原材料在產品成本中占比重很大的企業(yè)，可以將“材料”科目分為“原料及主要材料”、“外購半成品”、“輔助材料”、“修理用備件”、“燃料”等科目。
１１．“１３４商品”科目核算為銷售而購入的商品，包括為銷售而購入的技術商品。
１２．“１３６產品”科目，由《工業(yè)企業(yè)會計制度》中的“１３７產成品”、“１３５自制半成品”科目合并而成。技術產品也在本科目核算。該科目下設“產成品”、“技術產品”、“自制半成品”等二級科目。技術產品是企業(yè)開發(fā)的準備對外銷售的技術成果。
１３．商業(yè)活動較多的企業(yè)還可以設置“１４１受托代銷商品”、“２０５代銷商品款”、“５３２代購代銷收入”等科目。
１４．企業(yè)如發(fā)行一年期以內的短期債券，可增設“應付短期債券”科目。
１５．設置“２２８其他應交應付款”科目。將《工業(yè)企業(yè)會計制度》“２０９其他應付款”、“２２３應付利潤”、“２２９其他應交款”科目合并在一起。
１６．企業(yè)根據(jù)管理要求，可以將“生產成本。、“制造費用”科目合并為“生產費用”科目，或將“生產成本”科目分為“基本生產”、“輔助生產”兩個科目。
１７．“５０１銷貨收入”科目，下設“產品銷售收入”、“商品銷售收入”等二級科目。
１８．“５０２銷售成本”科目，下設“產品銷售成本”、“商品銷售成本”、“技術服務結算成本”等二級科目。
１９．“５０３銷售費用”科目，歸集銷售部門銷售商品和產品等所發(fā)生的費用。企業(yè)為購入商品而發(fā)生的進貨費用也在本科目歸集。企業(yè)也可以根據(jù)管理需要，設置“進貨費用”科目。
２０．“５０４營業(yè)稅金及附加”科目，反映企業(yè)發(fā)生的各項收入應交納的營業(yè)稅金。
以下為科技企業(yè)新設置的科目：
２１．屬于負債類的，“２３８風險準備”科目。
２２．屬于成本類的，“４０６科技開發(fā)成本”和“４０７技術服務成本”科目。
２３．屬于損益類的，“５０５技術收入”科目。
２４．企業(yè)的其他業(yè)務中，經營規(guī)模較大，收入較多的經常性業(yè)務，可以參照相應行業(yè)會計制度，增設有關資產、收入、成本、費用、稅金等科目，單獨核算。
２５．企業(yè)還有未包括在會計科目表范圍內的其他資產、其他負債事項，可以根據(jù)具體情況，增設有關會計科目。
第三章 會計科目應用說明
１０１ 現(xiàn)金
一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。
企業(yè)內部周轉使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，不在本科目核算。
二、收入現(xiàn)金時，借記本科目，貸記有關科目。支出現(xiàn)金時，借記有關科目，貸記本科目。
三、本科目借方余額，反映企業(yè)的庫存現(xiàn)金數(shù)額。
四、企業(yè)應設置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序，逐日逐筆登記。每日終了，應計算全日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)進行核對。
企業(yè)收付的外幣、外匯兌換券現(xiàn)金，應分別設置外幣、外匯兌換券的“現(xiàn)金日記帳”，進行明細核算。
１０２ 銀行存款
一、本科目核算企業(yè)存在銀行和其他金融機構的款項。外幣存款也在本科目按幣種分別設專戶核算。
企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等，在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。
二、企業(yè)將款項存入銀行和其他金融機構時，借記本科目，貸記有關科目。
三、提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目。
四、本科目借方余額，反映企業(yè)存在銀行和其他金融機構的款項余額。
五、企業(yè)在多個銀行和其他金融機構同時開立帳戶的，按帳號和人民幣、外幣種類等分別設立“銀行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的順序逐筆登記，每日終了應結出帳面余額。“銀行存款日記帳”應與銀行定期抄送的對帳單核對，發(fā)現(xiàn)差錯應及時更正。月終時，應編制“銀行存款余額調節(jié)表”，將銀行存款帳面余額與銀行對帳單余額調節(jié)相符。如果不符，應立即向銀行查明更正，并對未達帳項及時清理。
六、企業(yè)的外幣銀行存款，應將外幣折合為人民幣記帳，并登記外幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記帳。外幣折合為人民幣記帳時，可按業(yè)務發(fā)生時的國家外匯牌價（原則上采用中間價，下同）作為折合率，也可按業(yè)務發(fā)生當期期初的國家外匯牌價作為折合率。月份（或季度、年度）終了，企業(yè)應將外幣帳戶余額，按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調整后各外幣帳戶的人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益列入財務費用。
外幣現(xiàn)金以及外幣結算的各項債權、債務，均應比照銀行存款的方法記帳。
七、企業(yè)從外匯調劑市場買入外幣存款時，仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，外匯調劑價與國家外匯牌價的差額，增設“外匯價差”科目核算。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目（××外幣戶，同時登記外幣金額和折合率），按照調劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目（人民幣戶）。用買入的外幣購買物資、支付費用時，按其應分攤的外匯價差，借記有關物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外匯償還債務，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關負債科目，貸記本科目；同時按償還債務應分攤的外匯價差，借記“財務費用”、“在建工程”科目，貸記“外匯價差”科目。
在外匯調劑市場賣出外幣，減少的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記帳。實際取得人民幣與按國家外匯牌價折合成人民幣的差額，應區(qū)分不同情況處理：從調劑市場買入又賣出的外幣，買入與賣出的人民幣差額應先沖銷“外匯價差”科目，沖銷后的差額，作為匯兌損益處理；從其他來源取得的外幣，賣出時產生的差額，應作為匯兌損益處理。
１０９ 其他貨幣資金
一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結算業(yè)務的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。
二、外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行，匯往采購地銀行開立采購專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。采購的貨物運回入庫時，借記有關存貨科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回當?shù)劂y行結算戶時，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應根據(jù)發(fā)票帳單及開戶銀行轉來的銀行匯票第四聯(lián)等有關憑證，經核對無誤后，借記有關存貨科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
四、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應根據(jù)發(fā)票帳單等有關憑證，借記有關存貨科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進帳單一式兩聯(lián)，連同本票一起送至銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進帳單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時，如有未到達的匯入款項，應作為在途資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
六、本科目借方余額，反映企業(yè)各種其他貨幣資金余額。
七、本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或銀行本票的收款單位和在途貨幣資金的匯出單位等設置明細帳。
采用信用證付款方式向國外付款的企業(yè)，委托銀行開出的信用證，可在本科目中增設“信用證存款”明細科目核算。
１１１ 短期投資
一、本科目核算企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)、并準備隨時變現(xiàn)，且持有期在一年以內的各種有價證券，以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券、國庫券等。企業(yè)購入不能隨時變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的有價證券，在“長期投資”科目核算，不在本科目核算。
二、企業(yè)購入的上述有價證券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)購入的股票如包括宣告發(fā)放但未支取的股利（即在股利登記日之前購入的），應作為應收款處理。企業(yè)應按照實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應收取的股利，借記“其他應收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
三、企業(yè)出售股票、債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照帳面實際成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
企業(yè)售出的股票如包括宣告發(fā)放但未支取的股利（即在股利登記日之后售出的），應作為應收款處理。按照應收取的股利，借記“其他應收款”科目，貸記“投資收益”科目。按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實際成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
企業(yè)收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款”科目。
債券到期收回本利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。
四、本科目借方余額，反映企業(yè)短期投資的余額。
五、本科目應按短期投資種類設置明細帳。
１１２ 應收票據(jù)
一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產品等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
二、企業(yè)收到的應收票據(jù)，借記本科目，貸記“應收帳款”及營業(yè)收入各科目。
三、應收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。
四、企業(yè)持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按實收金額（應收票據(jù)票面金額扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息數(shù)額借記“財務費用”科目，按應收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應收票據(jù)是帶息票據(jù)，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。
貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應收票據(jù)和支款通知時，按所付本息，借記“應收帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應收帳款”科目，貸記“短期借款”科目。
五、本科目借方余額，反映企業(yè)持有的應收票據(jù)余額。
六、企業(yè)應設置“應收票據(jù)登記簿”，逐筆記錄每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱，到期日和利率，貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應收票據(jù)到期收清票款后，應在“應收票據(jù)登記簿”內逐筆注銷。
本科目應按不同的票據(jù)種類分別設帳，實行明細核算。
１１３ 應收帳款
一、本科目核算企業(yè)因銷售產品、商品提供勞務以及辦理工程結算等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的帳款。
企業(yè)按合同或協(xié)議規(guī)定預收購貨單位的款項也在本科目核算。
二、發(fā)生應收帳款時，借記本科目，貸記“銷貨收入”、“技術收入”等科目。收回款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
三、企業(yè)向購貨單位預收貨款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；銷售實現(xiàn)時，借記本科目，貸記“銷貨收入”等科目。購貨單位補付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多收的貨款，則作相反的分錄。
四、提取壞帳準備的企業(yè)，應收帳款中經確認為壞帳的，借記“壞帳準備”科目，貸記本科目。未提壞帳準備的企業(yè)，確認的壞帳，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
已確認并轉銷的壞帳損失，如果以后又收回，提取壞帳準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞帳準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。未提壞帳準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費用”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
五、本科目各明細帳戶借方余額，表示企業(yè)已經交付的商品、產品，提供的勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的帳款余額；貸方余額，表示企業(yè)已經預收，但尚未發(fā)出材料、商品等的款項余額。
六、本科目應按不同的應收帳款單位設置明細帳。
１１４ 壞帳準備
一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定提取的壞帳準備。
企業(yè)對于不能收回的應收款項應查明原因。對確實無法收回的，作為壞帳損失，沖銷提取的壞帳準備。
二、企業(yè)提取壞帳準備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
三、發(fā)生壞帳損失時，借記本科目，貸記“應收帳款”科目。
已確認并轉銷的壞帳損失，如果以后又收回，借記“應收帳款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收帳款”科目。
四、本科目貸方余額，反映企業(yè)已經提取的用于沖銷壞帳損失的準備金余額。
在資產負債表中，本科目作為“應收帳款”科目的減項列示。
１１９ 其他應收款
一、本科目核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收帳款（包括預付帳款）以外的其他各種應收、暫付款項，包括備用金，各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項等。
二、企業(yè)發(fā)生各種其他應收款項時，借記本科目，貸記有關科目。
三、收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。
四、實行定額備用金制度的單位，對于領用的備用金應定期向財務會計部門報銷。財務會計部門根據(jù)報銷數(shù)額用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。
五、本科目借方余額，表示企業(yè)其他應收的款項余額。
六、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設明細帳。
１２２ 材 料
一、本科目核算企業(yè)各種材料的實際成本。包括原材料、輔助材料、燃料、外購半成品和零配件、包裝物等。在途材料、委托加工材料也在本科目核算。
二、購入材料的采購成本由下列各項組成：
１．買價；
２．運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）；
３．運輸途中的合理損耗；
４．入庫前的整理挑選費用（包括整理挑選中發(fā)生工、費支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價值）；
５．購入材料負擔的稅金、外匯價差和其他費用。
以上第１、５項應直接計入各種材料的采購成本，第２、３、４項，凡能分清的，可以直接計入各種材料的采購成本；不能分清的，應按材料的重量或買價等比例，分攤計入各種材料的采購成本。
三、購入、自制完成并已驗收入的材料，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付帳款”、“應付票據(jù)”、“生產成本”等科目。
收到投資者投入的材料，借記本科目，貸記“實收資本”科目。
材料盤盈時，按規(guī)定程序批準后，借記本科目，貸記“管理費用”科目。當期不能處理的，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目。處理時，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“管理費用”科目。
四、領用、加工發(fā)出的材料，借記有關帳戶，貸記本科目。
盤虧材料，按規(guī)定程序批準后，借記“管理費用”科目，貸記本科目。當期不能處理的，通過“待處理財產損溢”科目核算。
用材料對外投資的會計處理，見“長期投資”科目的相應內容。
五、按計劃成本核算材料的企業(yè)，應增設“材料采購”、“材料成本差異”科目。采購材料后，根據(jù)發(fā)票帳單支付價款和運輸費時，借記“材料采購”科目，貸記有關科目。在材料入庫記帳的時候，應同時結轉材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反會計分錄。
采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，日常領用、發(fā)出材料均按計劃成本記帳，月末，按照發(fā)出各種材料的計劃成本，計算應負擔的成本差異，借記有關科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異用紅字）。
采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，材料出庫的實際成本，一般按“先進先出法”、“加權平均法”、“移動平均法”、“分批實際進價法”、“后進先出法”等方法計算確定。企業(yè)必須選用其中一種方法計算材料出庫的實際成本，一經確定，不得任意變更。如需變更，應經過財政、稅務部門批準，并在會計報告中說明。
六、出售材料，按實際收到款項，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；按帳面成本借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。
七、本科目借方余額，表示企業(yè)期末庫存材料的計劃成本或實際成本。
八、采用實際成本核算時，本科目應設置“在途材料”、“庫存材料”、“委托加工材料”等明細科目；采用計劃成本核算時，在途材料在“材料采購”科目中核算。
庫存材料應按材料的類別、品名和規(guī)格設置有數(shù)量、金額的材料明細帳。財會部門與實物保管部門記錄應一致。
在途材料按供應單位設明細帳。
委托加工材料應按加工單位名稱設置明細帳。
１２９ 低值易耗品
一、本科目核算企業(yè)在庫和在途的低值易耗品的實際成本。按計劃成本核算的企業(yè)，其在途低值易耗品在“材料采購”科目中核算，本科目核算其在庫低值易耗品的計劃成本。
低值易耗品，是指不作為固定資產核算的各種用具物品，如工具、玻璃器皿等，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。
二、購入、自制完成并已驗收入庫的低值易耗品，借記本科目（在庫低值易耗品），貸記“銀行存款”、“應付帳款”、“應付票據(jù)”、“生產成本”等科目。
盤盈低值易耗品，按規(guī)定程序批準后，借記本科目，貸記“管理費用”科目。當期不能處理的，通過“待處理財產損溢”科目核算。
三、企業(yè)應根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或分期的方法攤銷。一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤入有關的成本費用科目，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。低值易耗品報廢時，將殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目。
分次攤銷的低值易耗品，領用時借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，貸記本科目。分次攤入有關成本費用科目時，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“待攤費用”或“遞延資產”科目。低值易耗品報廢時，將殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用科目。
盤虧低值易耗品，按規(guī)定程序批準后，借記“管理費用”科目，貸記本科目。當期不能處理的，通過“待處理財產損溢”科目核算。
采用計劃成本核算的企業(yè)，月末結轉當月領用低值易耗品應分攤的成本差異，記人有關的成本費用科目。
四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應加強管理，并在備查簿上登記。
五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末所有在途、在庫未用低值易耗品的實際成本。
六、低值易耗品應按類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。
對在用低值易耗品按使用車間、部門進行數(shù)量和金額明細核算的企業(yè)，也可以采用“五五攤銷法”核算，在這種情況下，本科目應設置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”明細科目核算。
１３４ 商 品
一、本科目核算企業(yè)所有以出售為目的購入的商品（包括技術商品）的實際進價。
二、商品的實際進價確定如下：
１．國內購進用于國內銷售和用于出口的商品，以進貨原價為其實際進價。購進商品所發(fā)生的進貨費用，包括購進出口商品到達交貨地車站、碼頭以前支付的各項費用和手續(xù)費，均作為當期損益列入銷售費用。
２．企業(yè)進口的商品，其實際進價包括進口商品的國外進價、應分攤的外匯價差和進口環(huán)節(jié)的各種稅金。
進口商品的國外進價，一律以到岸價格（ＣＩＦ）為基礎。如對外合同以離岸價格（ＦＯＢ）成交的，商品離開對方口岸后，應由我方負擔的運雜費、保險費、傭金等費用，記入商品的進價；商品到達我國口岸目的港后發(fā)生的費用記入銷售費用。收入的進口傭金沖減進價，不易按商品認定的，沖減銷售費用。
３．企業(yè)委托其他單位代理進口的商品，其實際進價為實際支付給代理單位的全部價款。
三、外購商品按買價，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付帳款”、“應付票據(jù)”科目。購貨發(fā)生的進貨費用應計入“銷售費用”科目，也可以設置“進貨費用”科目進行核算。
盤盈商品，按規(guī)定程序批準后，借記本科目，貸記“管理費用”科目。當期不能處理的、通過“待處理財產損溢”科目核算。
四、結轉已銷商品成本，按實際進價，借記“銷售成本”科目，貸記本科目。
盤虧商品，按規(guī)定程序批準后，借記“管理費用”科目，貸記本科目，當期不能處理的，通過“待處理財產損溢”科目核算。
出庫商品的實際成本的計算，可在“先進先出法”、“加權平均法”、“分批實際進價法”、“后進先出法”中任選一種。一經確定，不得任意變更。
用商品對外投資的會計處理，見“長期投資”科目的相應內容。
五、本科目借方余額，表示企業(yè)所有商品的實際成本。
六、本科目應設置“庫存商品”、“在途商品”、“門市部商品”、“委托代銷商品”明細科目。
庫存商品、門市部商品按商品的名稱、品種、規(guī)格設置有數(shù)量、金額的明細帳，詳細核算商品的收入、發(fā)出和結存情況。財會部門與實物保管部門的記錄應一致。
在途商品按供應單位設置明細帳。
委托代銷商品，按接受委托的單位設置明細帳。
技術商品是指以轉賣為目的購入的各種技術，它應按技術名稱設置明細帳。
１３６ 產 品
一、本科目核算企業(yè)所有驗收入庫，合乎標準規(guī)格和技術要求，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品的實際成本。企業(yè)開發(fā)的技術產品，也在本科目核算。在產品在“生產成本”科目中核算，科技在產品在“科技開發(fā)成本”科目中核算，均不包括在本科目中。
企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品，為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產成品，一并在本科目核算。
可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應與合格產品分開記帳。
已經完成銷售手續(xù)，但購買單位未提貨的庫存產成品，應作為代管產品單獨設置備查簿，不包括在本科目內。
二、生產車間完工驗收入庫產品，借記本科目，貸記“生產成本”科目。
已完成的科技開發(fā)產品，借記本科目，貸記“科技開發(fā)成本”科目。
盤盈產品，借記本科目，貸記“管理費用”或“待處理財產損溢”科目。
三、月末結轉已銷產品成本，借記“銷售成本”科目，貸記本科目。
采用分期收款銷售，在產成品發(fā)出后，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記本科目。
盤虧產品按規(guī)定程序批準后，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
產品出庫實際成本的計算，可在“先進先出法”、“加權平均法”、“移動平均法”、“分批實際進價法”、“后進先出法”中任選一種。選定后企業(yè)不得隨意改變計算方法。
用產品對外投資的會計處理，見“長期投資”科目的相應內容。
四、本科目借方余額，反映企業(yè)現(xiàn)有庫存產品余額。
五、本科目設置“產成品”、“自制半成品”、“技術產品”等明細科目。
產成品、自制半成品應按品種、名稱、規(guī)格、設置有數(shù)量、金額的明細帳，核算各種產品的收入、發(fā)出和結存情況。
１３８ 分期收款發(fā)出商品
一、本科目核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出的商品、產品的實際成本。
企業(yè)代購買單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝、運雜等費用，在“應收帳款”科目核算，不在本科目核算。
二、商品發(fā)出時，按其實際成本，借記本科目，貸記“商品”、“產品”科目。
三、在每期銷售實現(xiàn)（包括第一次收取貨款）時，應按本期應收的貨款金額，借記“應收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“銷貨收入”科目；同時，按比例結轉本期應結轉的銷售成本，借記“銷售成本”科目，貸記本科目。
四、本科目借方余額，表示商品已經發(fā)出，應在以后分期收回的貨款的余額。
五、本科目應按購貨客戶設置明細帳或備查簿，詳細記錄分期收款發(fā)出商品的數(shù)量、成本、售價、代墊運雜費、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關情況。
１３９ 待攤費用
一、本科目核算企業(yè)已經支出，但應由本期和以后各期分擔的，且分攤期在一年以內的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費等。企業(yè)開辦費用和攤銷期限超過一年的其他費用，在“遞延資產”科目核算，均不包括在本科目的核算范圍內。
二、企業(yè)發(fā)生各種待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”等科目。
三、分期攤銷時，借記“制造費用”、“在建工程”、“管理費用”等科目，貸記本科目。
四、待攤費用應按照費用項目的受益期限分期攤銷。
五、本科目借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷的費用余額。
六、本科目應按照費用的種類設置明細帳。
１５１ 長期投資
一、本科目核算企業(yè)投出的期限在一年以上的投資，以及購入的一年內不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的股票和債券。
本科目應按投資時實際支付的金額或確定的財產價值記帳。企業(yè)對其他企業(yè)的投資，不足被投資企業(yè)權益總額的２５％時，本科目按成本法記帳。占被投資企業(yè)權益總額２５％以上時，本科目應按權益法記帳，以反映企業(yè)所擁有的被投資企業(yè)凈資產的份額及其變化。企業(yè)的長期投資在被投資企業(yè)權益總額中超過５０％，且屬于同一行業(yè)或有縱向業(yè)務聯(lián)系時，應編制合并財務報表，以反映投資企業(yè)總的財務狀況。不屬于同一行業(yè)或無縱向業(yè)務聯(lián)系時，不編制合并財務報表。但是應提供各被投資企業(yè)的分別的財務報表。
二、股票投資：企業(yè)認購股票付款時，按實際支付的價款，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”科目；購入的股票含有已宣告發(fā)放但尚未支取的股利（即在股利登記日之前購入的），應作為應收款處理。企業(yè)應按照實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應收取的股利，借記“其他應收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
采用成本法記帳的企業(yè)，收到發(fā)放的股利時，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。
采用權益法記帳的企業(yè)，當被投資企業(yè)股東權益增加時，投資企業(yè)應按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權益增加額，借記本科目，貸記“投資收益”科目；當被投資企業(yè)股東權益減少時，作相反的分錄。收到分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
三
